三、簡(jiǎn)答題
1.
【正確答案】：（1）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第九十九條規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：
①向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。
②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。由于各行業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計(jì)人員的專業(yè)分工細(xì)化成為一種趨勢(shì)。審計(jì)項(xiàng)目組成員中應(yīng)有一定比例的人員曾經(jīng)參與過被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)，或具有被審計(jì)單位所處特定行業(yè)的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。必要時(shí)，要考慮利用信息技術(shù)、稅務(wù)、評(píng)估、精算師等方面的專家的工作。
③提供更多的督導(dǎo)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組的高級(jí)別成員，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。
④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。
⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的特點(diǎn)，意味著此類風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
【該題針對(duì)“實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
四、綜合題
1.
【正確答案】：（1）
|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定 |
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（1） |
是 |
①2008年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56%，2009年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97%，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41%。但了解甲公司情況及其環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價(jià)格上漲2%，同時(shí)S產(chǎn)品銷售價(jià)格比T產(chǎn)品提高了10%，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應(yīng)超過10%，可能存在高估收入或低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價(jià)，但甲公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存在存貨計(jì)價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨 |
發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
|
（2） |
是 |
甲公司新購(gòu)入的無形資產(chǎn)由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
無形資產(chǎn) |
計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
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（3） |
否 |
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（4） |
是 |
甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補(bǔ)償方案，應(yīng)該屬于一項(xiàng)確定的負(fù)債，但甲公司還繼續(xù)在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目下核算，并不恰當(dāng)。 |
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
存在 |
（2）
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實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） |
與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)） |
理由 |
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（1） |
是 |
第（1）項(xiàng) |
審計(jì)程序的執(zhí)行中對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行檢查，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性的目標(biāo) |
|
（2） |
是 |
第（1）項(xiàng) |
審計(jì)程序的執(zhí)行對(duì)T產(chǎn)品是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備收集審計(jì)證據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟臋z查 |
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（3） |
否 |
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|
|
（4） |
否 |
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|
|
（5） |
否 |
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【答案解析】：針對(duì)答案（2）中的第5個(gè)實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行分析：資料中所給的該程序是針對(duì)補(bǔ)償金額而言的，但是資料一、二中有關(guān)補(bǔ)償是因?yàn)榭颇坑涘e(cuò)了，即和預(yù)計(jì)負(fù)債的存在有關(guān)，而不是金額，所以是“否”。
【該題針對(duì)“實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】：（1）
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事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定 |
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（1） |
是 |
①2008年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56%，2009年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97%，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41%。但了解甲公司情況及其環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價(jià)格上漲2%，同時(shí)S產(chǎn)品銷售價(jià)格比T產(chǎn)品提高了10%，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應(yīng)超過10%，可能存在高估收入或低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價(jià)，但甲公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存在存貨計(jì)價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨 |
發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
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（2） |
是 |
甲公司新購(gòu)入的無形資產(chǎn)由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
無形資產(chǎn) |
計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
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（3） |
否 |
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（4） |
是 |
甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補(bǔ)償方案，應(yīng)該屬于一項(xiàng)確定的負(fù)債，但甲公司還繼續(xù)在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目下核算，并不恰當(dāng)。 |
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
存在 |
（2）
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實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） |
與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)） |
理由 |
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（1） |
是 |
第（1）項(xiàng) |
審計(jì)程序的執(zhí)行中對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行檢查，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性的目標(biāo) |
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（2） |
是 |
第（1）項(xiàng) |
審計(jì)程序的執(zhí)行對(duì)T產(chǎn)品是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備收集審計(jì)證據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟臋z查 |
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（3） |
否 |
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（4） |
否 |
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（5） |
否 |
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【答案解析】：針對(duì)答案（2）中的第5個(gè)實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行分析：資料中所給的該程序是針對(duì)補(bǔ)償金額而言的，但是資料一、二中有關(guān)補(bǔ)償是因?yàn)榭颇坑涘e(cuò)了，即和預(yù)計(jì)負(fù)債的存在有關(guān)，而不是金額，所以是“否”。
【該題針對(duì)“實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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