三、簡答題
1. ABC會計師事務所審計甲公司2013年財務報告，審計工作底稿中與函證相關部分內容摘錄如下：
(1)甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業務關系，審計項目組認為，該賬戶的重大錯誤風險很低且余額不大，未對該賬戶實施函證程序;
【答案】恰當。
【知識點】銀行存款函證對象。
(2)審計項目組經評估認為應收賬款的重大錯誤風險較低，對甲公司2013年11月30日的應收賬款余額實施了函證，未發現差異。2013年12月31日的應收賬款的余額較11月30日無重大變動，審計組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據;
【答案】不恰當。注冊會計師應當針對11月30日至12月31日期間，實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。
【知識點】如何考慮期中審計證據。
(3)審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業務員負責填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業務員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出;
【答案】不恰當。注冊會計師應將詢證函信封上的信息與被審計單位有關記錄核對。
【知識點】函證實施過程的控制。
(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財務人員解釋，在催收回函時，由于丙財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務人員將回函直接寄回ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序;
【答案】不恰當。注冊會計師應當向丙公司再次寄發詢證函，并要求其直接寄回ABC會計師事務所。
(5)審計項目組收到一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該行，銀行人員表示，這是標準條款，審計項目組據此認為回函可靠，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容;
【答案】不恰當。該免責條款對回函的可靠性產生了影響，注冊會計師需要執行額外的或替代審計程序。
(6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發詢證函。
【答案】如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。
【知識點】管理層要求不實施函證時的處理。
要求：
(1)針對事項(1)-(5)逐項指出注冊會計師的處理是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
(2)針對事項(6)指出審計項目組應采取的應對措施。
2.上市公司甲公司從事房地產企業，ABC是事務所，XYZ是ABC的網絡事務所，甲2013年財務報表審計執行過程中發生以下事項：
(1)2013.10甲收購乙25%的股權，乙成為甲的重要聯營公司。審計項目組經理在收購生效日之前一周得知妻子持乙公司價值1萬元的企業債券，承諾在收購生效日之后一個月內出售該債券。
【答案】影響獨立性。項目經理的主要近親屬持有被審計單位關聯實體的直接經濟利益，導致對獨立性產生不利影響。[或審計項目經理的妻子應在收購前乙公司前處置該經濟利益。]
【知識點】合并與收購
(2)2013.12審計項目組成員B通過銀行按揭，500萬元購買甲出售的公寓房產一套。
【答案】不影響獨立性。審計項目組成員B是按照正常的商業程序進行的公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響。
【知識點】商業關系
(3)甲公司聘ABC事務所提供稅務服務，協助整理稅務資料，ABC事務所派審計組以外人員提供服務，并且不承擔管理職責。
【答案】不影響獨立性。協助整理稅務資料的工作，通常不影響財務信息，且該工作由審計項目組以外的人員提供，不承擔管理層職責。
【知識點】提供稅務服務、管理層職責
(4)甲進軍新產業，聘請XYZ做財務顧問，約定服務費10萬元，收費對ABC不重大。
【答案】影響獨立性。XYZ系ABC的網絡事務所，其提供的財務服務將影響甲公司的財務信息，因此對獨立性產生自我評價的不利影響。
【知識點】公司理財服務
(5)甲內部審計部門對所有子公司的內部控制進行評價，由于缺人手，甲聘XYZ對其中3家子公司與財務報告相關內部控制實施測試。并將結果報給甲內部，該3家公司對甲公司不重大。
【答案】影響獨立性。XYZ系ABC的網絡事務所，其提供的內部審計服務將影響甲公司的財務信息，因此對獨立性產生自我評價的不利影響。
【知識點】內部審計服務
(6)甲公司的子公司丁從事咨詢業務，2013.2，XYZ與丁合資成立咨詢公司。
【答案】影響獨立性。XYZ系ABC的網絡事務所，XYZ與甲公司的子公司[關聯實體]在共同開辦的企業中擁有經濟利益，將因自身利益、密切關系對獨立性產生不利影響。
【知識點】商業關系
3. ABC審計甲公司2013年財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關情況：
(1)為確定甲公司管理層在2012年財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核甲公司2012年財務報表中的會計估計在2013年度的結果。
【答案】不恰當。注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，但復核的目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。
【知識點】風險評估程序和相關活動
(2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值500萬元，以公允價值計量，審計項目組核對股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。
【答案】恰當。
【知識點】公允價值會計估計
(3)甲持有以公允價值計量的投資性房地產，審計項目組認為該項公允價值不存在特別風險，無需了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。
【答案】不恰當。無論是否存在特別風險，在實施風險評估程序時，注冊會計師都應當了解被審計單位的內部控制。
【知識點】了解內部控制的必要性
(4)2013年年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元的預計負債，審計項目組做出的區間估計是550萬元至650萬元，審計項目組認為甲公司的會計估計存在至少50萬元的錯報。
【答案】恰當。錯報不小于管理層的點估計和注冊會計師區間估計之間的最小差異。
【知識點】評價會計估計的合理性并確定錯報
(5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年計提的折舊額。結果滿意。
【答案】不恰當。在沒有合理理由的情況下，被審計單位不能隨意變更會計估計。[在固定資產有關經濟利益的預期實現方式未發生改變的情況下，不能隨意變更折舊年限。]
【知識點】識別可能存在管理層偏向的跡象
4.2013年1月1日，DEF事務所與XYZ合并成立ABC公司，相關事項如下：
(1)ABC以“強強聯手，服務最優”為主題在3家媒體刊登廣告，宣傳兩家合并事宜。
【答案】不恰當。會計事務所僅能夠刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息，但不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。
【知識點】專業服務營銷
(2)ABC提出擴大鑒證業務市場份額的目標，要求合伙人及經理級別以上員工在確保業務質量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業務收入指標，并納入業績評價范圍。
【答案】不恰當。會計師事務所針對員工設計的有關業績評價、工薪及晉升(包括激勵制度)的政策和程序，應當表明會計師事務所最重視的是質量，以形成正確的行為導向。
【知識點】業績評價、工資和晉升
(3)ABC規定，所有上市公司財務報表審計項目應當實施項目質量控制復核，其他項目根據相關標準判斷是否需要實施項目質量控制復核。
【答案】不恰當。會計師事務所應對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核，上市實體不僅包括上市公司，范圍比上市公司要大。
【知識點】項目質量控制復核
(4)ABC對鑒證業務的工作底稿從業務報告日起至少保存十年，如果組成部分業務報告日與集團業務報告日不同，從各自的業務報告日起至少保存十年。
【答案】不恰當。若集團審計報告日遲于組成部分報告日，組成部分檔案應當自集團審計報告日起至少保存10年。
【知識點】業務工作底稿
(5)原DEF、XYZ兩家的質量控制存在差異，ABC擬逐步進行整合，確保兩年后建立統一的標準。
【答案】不恰當。合并后的會計師事務所應執行統一的質量控制標準。
【知識點】質量控制制度的目標和要素
(6)ABC設了不當行為舉報熱線，并制定了有關調查和處理舉報事項和政策和程序，對所有舉報事項的調查和處理過程均要執行監督，該項工作由具有適當權限的業務部分的人員操作。
【答案】不恰當。會計師事務所應當委派本所內部不參與該項業務的具有足夠、適當經驗和權限的人員負責對調査的監督。
【知識點】投訴和指控的處理
5.ABC會計師事務所承接甲公司2013年度財務報表審計業務，在對存貨進行監盤過程中，發生如下事項：
(1)注冊會計師不打算信賴被審計單位有關存貨的內部控制，于是不再了解管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。
(6)針對第三方擁有的存貨，注冊會計師擬實施審計程序獲取審計證據。
要求：
(1)針對上述事項(1)-(5)，逐項分析是否恰當。如認為不恰當，請簡要說明理由。
(2)針對事項(6)，指出注冊會計師可以實施的三項程序。
【答案】
(1)不恰當。無論是否打算信賴內部控制，注冊會計師都應當了解甲公司與存貨相關的內部控制。
【知識點】存貨監盤程序
【答案】
(2)
1)向持有被審計單位存貨的有關第三方函證存貨的數量和狀況;
2)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤;
3)獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告。
(或，檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單;當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認)
【知識點】對第三方處存放的存貨實施的程序
6.零散簡答題：
(1)2013年甲集團公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產，A注冊會計師了解到該交易已經經過董事會授權和批準，因此認為不存在重大錯報風險。擬通過檢查合同等相關支持性文件獲取審計證據。
【答案】不恰當。授權和批準本身不足以就是否不存在由于或錯誤導致的重大錯報風險得出結論，因為如果關聯方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權和批準相關的控制可能是無效的。
(2)甲集團公司在發貨時開具出庫單，在客戶驗收后，確認銷售收入，出庫單按出庫順序連續編號，A注冊會計師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。
【答案】不恰當。甲公司在客戶驗收后才能確認收入，所以檢查出庫單的日期不能確定收入已記錄于恰當的會計期間。
【知識點】涉及的主要業務活動
(3)2013年甲集團公司以非同一控制下企業合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶，且固定資產價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設立以來至合并日的固定資產和累計折舊中的所有重要記錄，以核實甲集團公司在合并日確認的固定資產公允價值的準確性。
【答案】恰當。
【知識點】固定資產的實質性程序
(4)A注冊會計師在審計過程中，與甲管理層討論了值得關注的內部控制缺陷和內部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。
【答案】不恰當。對于值得關注的內部控制缺陷，注冊會計師應當以書面形式向管理層通報。
【知識點】溝通的事項
(5)2013年7月，甲集團公司更換了主要管理層人員，由于現任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任期間的相關書面聲明。
【答案】不恰當。注冊會計師應向現任管理層獲取涵蓋整個會計期間的書面聲明。
【知識點】書面聲明的日期和涵蓋的期間
(6)2013年12月，丙公司為提高產能向甲集團購入一條生產線。甲集團公司獲得了300萬元的處置凈收益。在按照權益法確認對丙公司的投資收益時，未做抵消處理，并拒絕接受審計調整建議。A注冊會計師認為，該錯報金額巨大，擬因此發表保留意見。(報表整體重要性為200萬，甲公司持股丙公司20%股權)
【答案】不恰當。應該發表非無保留意見，不一定是保留意見。
【知識點】評價審計過程中發現的錯報
(7)針對具有特別風險的重要組成部分，集團項目組評價了組成部分注冊會計師針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性，但根據對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組決定不參與組成部分注冊會計師對該組成部分實施的進一步審計程序。
【答案】恰當。
【理由】如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據組成注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。
【知識點】參與組成部分注冊會計師的工作
(8)審計報告日后A注冊會計師發現集團公司一筆公告的年度報告中部分信息與已審計財務報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕修改，A注冊會計師認為不影響已審計財務報表，無需采取進一步措施。
【答案】不恰當。注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當的進一步措施，包括征詢法律意見。
【知識點】重大不一致。
