四、綜合題（本題共19分。）
甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為100萬元。審計報告日為2016年4月30日。
資料一：
2015年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產品存在嚴重的食品安全問題。在計劃審計階段，A注冊會計師就此事項及相關影響與管理層進行了溝通，部分內容摘錄如下：
（1）受食品安全事件影響，甲公司產品出現滯銷。為恢復市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價，銷量逐步回升。
（2）甲公司每年向母公司支付商標使用費300萬元，2015年母公司豁免了該項費用。
（3）2015年，甲公司多名關鍵員工離職。管理層正在考慮一項員工激勵計劃，向服務至2018年末的員工發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在2015年度財務報表中確認。
（4）為對產品進行升級，2015年末，甲公司以其持有的賬面價值為500萬元的長期股權投資從非關聯(lián)方換入賬面價值為400萬元的專利權，并收到補價100萬元，換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量。
（5）為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉為投資性房地產，采用公允價值模式進行計量。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元
| 項目 | 未審數 | 已審數 |
| 2015年 | 2014年 | |
| 營業(yè)收 | 7200 | 7500 |
| 營業(yè)成本 | 4900 | 5000 |
| 管理費用——商標使用費 | 300 | 300 |
| 營業(yè)外收入——母公司豁免商標使用費 | 300 | 0 |
| 投資收益——非貨幣性資產交換收益 | 100 | 0 |
| 公允價值變動收益——投資性房地產（二號辦公樓） | 4000 | 0 |
| 投資性房地產——成本（二號辦公樓） | 10000 | 0 |
| 無形資產——非貨幣性資產交換換入專利權 | 500 | 0 |
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
（1）擬實施的進一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目；金額低于實際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風險的財務報表項目。
（2）A注冊會計師擬復核和評價甲公司內部審計人員編制的內部控制說明和流程圖，以了解內部控制是否發(fā)生變化，并對擬信賴的控制實施測試。
（3）A注冊會計師和項目組成員就甲公司財務報表存在重大錯報的可能性等事項進行了討論。因項目組某關鍵成員無法參加會議，擬由項目組其他成員選取相關事項向其通報。
（4）2015年有多名消費者起訴甲公司，管理層聘請外部律師擔任訴訟代理人。A注冊會計師擬親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進行直接溝通。
資料四：
甲公司部分原材料系向農戶采購。財務人員辦理結算時應當查驗農戶身份證，并將身份證復印件及農戶簽字的收據作為付款憑證附件。2000元以上的付款應當通過銀行轉賬。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關的審計工作，部分內容摘錄如下：
（1）2015年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現某農戶向驗收員支付回扣，以提高核定的品質等級。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計完成階段向管理層通報了該事項。
（2）A注冊會計師在實施控制測試時，發(fā)現一筆8000元的采購交易被拆分成八筆，以現金支付。財務經理解釋該農戶無銀行卡。A注冊會計師詢問了該農戶，對控制測試結果滿意。
（3）A注冊會計師在實施細節(jié)測試時，發(fā)現有一筆付款憑證后未附農戶身份證復印件。財務經理解釋付款時已查驗原件，忘記索要復印件。A注冊會計師詢問了該農戶，驗證了簽字的真實性，并擴大了樣本規(guī)模，未發(fā)現其他例外事項，結果滿意。
資料五：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：
（1）2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2015年度財務報表中將其確認為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據，認可了管理層的處理。
（2）審計過程中累積的錯報合計數為200萬元。因管理層已全部更正，A注冊會計師認為錯報對審計工作和審計報告均無影響。
（3）甲公司2015年末營運資金為負數，大額銀行借款將于2016年到期，存在導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項。A注冊會計師評估后認為管理層的應對計劃可行，甲公司持續(xù)經營能力不存在重大不確定性，無需與治理層溝通。
（4）因甲公司2015年末多項訴訟的未來結果具有重大不確定性，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段，與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進行了溝通。
要求：
（1）針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于應收賬款、存貨、投資性房地產、無形資產、應付職工薪酬、資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入）的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。
【答案】
| 事項序號 | 是否可能表明存在重大錯報風險 （是/否) | 理由 | 財務報表項目名稱及認定 |
| （1） | 是 | 甲公司2015年毛利率為32%，2014年為33%，與成本大幅上漲不符，可能存在少 計營業(yè)成本、多計營業(yè)收入的風險 | 營業(yè)成本（完整性) 存貨（存在) 應收賬款（存在) 營業(yè)收入（發(fā)生/準確性) |
| （2） | 是 | 豁免的商標使用費應計入資本公積，存在多計營業(yè)外收人、少計資本公積的風險 | 營業(yè)外收入（發(fā)生) 資本公積（完整性) |
| （3） | 否 | ||
| （4） | 是 | 換入資產和換出資產的公允價值不能可靠計量，應以換出資產的賬面價值為基礎確認換入資產成本/補價不能確認收益。存在多計投資收益、多計無形資產的風險 | 投資收益（發(fā)生) 無形資產（準確性) |
| （5） | 是 | 該項投資性房地產的公允價值在一個月內上漲40%，可能存在多計公允價值變動收益的風險 | 公允價值變動收益（準確性) 投資性房地產（計價和分攤) |
（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
事項序號 | 是否恰當 （是/否) | 理由 |
| （1） | 否 | 單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的項目匯總起來金額可能重大，需要考慮匯總后的潛在風險；對存在低估風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序 |
| （2） | 是 | |
| （3） | 否 | 不應由項目組其他成員確定通報內容/需由項目合伙人確定通報內容 |
| （4） | 是 |
（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
事項序號 | 是否恰當 （是/否) | 理由 |
| （1） | 否 | 應當盡快與管理層進行溝通 |
| （2） | 否 | 控制未得到執(zhí)行 |
| （3） | 是 |
（4）針對資料五第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
事項序號 | 是否恰當 （是/否) | 理由 |
| （1） | 是 | |
| （2） | 否 | 累積的錯報合計數200萬元超過財務報表整體的重要性，沒有考慮對審計工作的影響/應當確定是否需要考慮修改審計計劃。 |
| （3） | 否 | 存在導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項，應當與治理層進行溝通。 |
| （4） | 是 |
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