3.甲禮花廠2017年6月發生如下業務：

(1)委托乙廠加工一批焰火,甲廠提供原材料成本為37.5萬元。當月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠,開具增值稅專用發票注明收取加工費5萬元。

(2)將委托加工收回的焰火60%用于銷售,取得不含稅銷售額38萬元,將其余的40%用于連續生產A型組合焰火。

(3)將生產的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售,合同約定不含稅銷售額36萬元,6月28日收取貨款的70%。7月28日收取貨款的30%。當月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈送給客戶。

(其他相關資料:焰火消費稅稅率為15%)

要求:根據上述資料,按照下列序號回答問題,如有計算需計算出合計數。

(1)計算業務(1)中乙廠應代收代繳的消費稅。

(2)判斷業務(2)中用于銷售的焰火是否應繳納消費稅并說明理由,如果需要繳納,計算應繳納的消費稅。

(3)計算業務(3)中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據的金額

(4)計算業務(3)中準予扣除的已納消費稅稅款

(5)計算業務(3)應繳納的消費稅。

【答案及解析】

(1)乙廠應代收代繳的消費稅=(37.5+5)÷(1-15%)×15%=50×15%=7.5(萬元)

(2)業務(2)中用于銷售的焰火應該繳納消費稅。委托加工的應稅消費品在提

取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅,委托方以高于受托方的計稅價格出售的,需按照規定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅

應納消費稅=38×15%7.5×60%1.2(萬元)

(3)將自產焰火贈送給客戶,屬于視同銷售,應該繳納消費稅,有同類消費品的銷售價格的,按照納稅人生產的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。

業務(3)中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據的金額=36÷80%×20%=9(萬元)。

(4)準予扣除的已納消費稅稅款=7.5×40%=3(萬元)。

委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅,因此,委托加工收回后

用于連續生產應稅消費品,符合抵扣范疇的,可以按照當期生產領用數量抵扣已納消費稅。

(5)對于業務(3):

6月應納消費稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13(萬元);

7月應納消費稅=36×30%×15%=1.62(萬元)。

納稅人采取分期收款結算方式的,消費稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。