【考點1】存貨監盤的作用

如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當的審計證據：

1、在存貨盤點現場實施監盤（除非不可行）；

2、對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。

【考點2】現場實施存貨監盤的程序

（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序

被審計單位在盤點過程中無法停止生產，可以考慮在倉庫內劃分出獨立的過渡區域，將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區域、對盤點期間辦理入庫手續的存貨暫時存放在過渡區域，以此確保相關存貨只被盤點一次。

（二）觀察管理層制定的盤點程序的執行情況

注冊會計師一般應當獲取盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注：

（1）所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內

（2）所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。

（3）在途存貨和被審計單位直接向顧客發運的存貨是否均已得到了適當的會計處理。

（4）注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續編號的憑證，注冊會計師應當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

（三）檢查存貨

在存貨監盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨，能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。

對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員不能僅根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量，需要輔以適當的開箱檢查。

（四）執行抽盤

注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。（雙向抽盤）

注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

注冊會計師在實施抽盤程序時發現差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生。注冊會計師還可以要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。

【注意】盡管實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨、合理確定存貨的數量和狀況的責任。

（五）盤點存貨前的工作

在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。

對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。

（六）存貨監盤結束時的工作

在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：

1、再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

2、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

3、如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作恰當的記錄。

（七）特殊情況的處理

1、在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行

注冊會計師應當實施替代審計程序。如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師應發表非無保留意見（保留意見或無法表示意見）。

2、因不可預見因素導致無法在存貨盤點現場實施監盤：注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。

3、如果第三方保管的存貨是重要的，應當實施下列一項或兩項審計程序：

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況。

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序（如注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產生疑慮）。

其他程序包括：

①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤（如可行）；

②獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；

③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；

④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

【考點3】存貨監盤實現的審計目的

注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。

1、存在認定：存貨監盤針對的認定

2、完整性，準確性、計價和分攤認定：也能提供部分審計證據。

3、權力與義務認定：還可能在存貨監盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據。

但是存貨監盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權，可能需要執行其他審計程序應對所有權認定的風險。

【考點4】存貨監盤計劃

（一）制定存貨監盤計劃的基本要求

注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點程序的基礎上，根據下列主要的情況，編制存貨監盤計劃，對存貨監盤做出合理安排：

（1）存貨的特點；

（2）存貨盤存制度；

實地盤存制度和永續盤存制度

（3）存貨內部控制的有效性。

（4）管理層制定的存貨盤點程序。

（二）制定存貨監盤計劃應考慮的相關事項：

1、與存貨相關的重大錯報風險。

以下類別存貨就可能增加審計的復雜性與風險：具有漫長制造過程的存貨；具有固定價格合約的存貨；與時裝相關的服裝行業；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價值高昂、容易被盜竊的存貨。

2、與存貨相關的內部控制的性質。

3、被審計單位管理層對存貨盤點是否制定了適當的程序，并下達了正確的指令。

注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序，發現問題，提出調整建議。

【注意】但是不能討論監盤計劃和程序

4、存貨盤點的時間安排。如果存貨盤點在財務報表日以外的日期進行，應該實施程序確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否得到恰當的記錄。

5、被審計單位是否一貫采用永續盤存制。

6、存貨存放地點（包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風險），以確定適當的監盤地點。

如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求提供一份完整的存貨存放地點清單（包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。在連續審計中，可以考慮變更存貨監盤地點。

根據具體情況下的風險評估結果，注冊會計師可以考慮執行以下一項或多項審計程序：

（1）詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關存貨存放地點的情況；

（2）比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發生；

（3）檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫（如期末庫存量為零的倉庫）；

（4）檢查費用支出明細賬和租賃合同，關注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中；

（5）檢查被審計單位“固定資產——房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物。

在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎上，注冊會計師可以根據不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關的重大錯報風險的評估結果，選擇適當的地點進行監盤，并記錄選擇這些地點的原因。

7、是否需要專家協助。

（三）存貨監盤計劃的內容

1、存貨監盤的目標：存貨監盤的主要目標包括獲取被審計單位資產負債表日有關存貨數量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

2、存貨監盤的范圍：存貨監盤的范圍的大小取決于存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。如果內控設計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以縮小實施抽盤的范圍。

3、存貨監盤的時間安排

存貨監盤的時間：包括實地察看盤點現場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等

應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調。

【注意】同類型的存貨應同時監盤，不能分時監盤。

【考點5】存貨計價測試

存貨監盤程序主要是對存貨的數量進行測試。 為驗證財務報表上存貨余額的真實性，還應當對存貨的計價進行審計。存貨計價測試包括兩個方面：一是被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確；二是是否恰當計提了存貨跌價準備。

（一）存貨單位成本測試

包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的測試四項內容。

（二）存貨跌價準備的測試

1、識別需要計提存貨跌價準備的存貨項目

2、檢查可變現凈值的計量是否合理