如例1中，最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值=8000000+300000=8300000（元）
其支付時(shí)點(diǎn)為：
*———*———*———*———*———*———*———*———*
100100100100100100100100+30
在以合同約定的折現(xiàn)率為10%時(shí)，8年期、折現(xiàn)率為10%的年金復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算如下：
每年年末支付1元11111111合計(jì)
8
相當(dāng)于第一年初的現(xiàn)值0．910．830．750．680．620．560．510．475．33
最低租賃付款額現(xiàn)值=1000000*5.33+300000*0.47=5330000+141000=5471000(元)
計(jì)算結(jié)果表明，出租人在2002年1月1日投入資金500萬元，8年中收到的回報(bào)總額是830萬元，按10%折成現(xiàn)值為547.1萬元，即從一個(gè)承租人手中就收回了相當(dāng)于投資額109%的價(jià)值（547.1萬/500萬），這種租賃當(dāng)然被認(rèn)定為融資租賃。
（5）租賃資產(chǎn)是出租公司專門為承租人購買的專用設(shè)備，如果不改制，別人無法再使用。
【考點(diǎn)二】經(jīng)營租賃的核算（理解）
1．承租人的處理
（1）承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用。
（2）某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；在出租人承?dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?
[例2]甲公司于2002年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。則2002年租金費(fèi)用=（36+34+26）/4=96/4=24（萬元）。
2．出租人的處理
（1）出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，記入“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
（2）某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；在出租人承?dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?
【考點(diǎn)三】承租人融資租賃的處理（掌握）
1．租入時(shí)
根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬，入賬價(jià)值的確定，有新方法和老方法之分。
如果租入資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上，應(yīng)當(dāng)采用新方法，即：在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（老方法是以長期應(yīng)付款作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值）。
[例3]接[例1]，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為500萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為547.1萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500萬元，在2002年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)5000000
未確認(rèn)融資費(fèi)用330000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款8300000