5．出租人只須對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備（在編制資產負債表時，“遞延收益——未實現融資收益”應作為“應收融資租賃款”的抵減項目列示）。
【考點五】售后租回會計處理（理解）
1．售后租回交易實質上是一項融資行為，而不是銷售行為，因此，出售資產的損益應分期攤銷，而不應確認為出售當期的損益。
2．如果售后租回交易被認定為融資租賃，賣主(即承租人)應將售價與資產賬面價值的差額(無論是售價高于資產賬面價值還是售價低于資產賬面價值)予以遞延（計入遞延收益），并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
[例5]2002年1月1日甲公司將一臺賬面價值為405萬元的全新設備出售給乙公司，取得收入500萬元，存入銀行。同時，甲公司又從乙公司中租回該設備。已知設備的可使用年限為10年，設備在乙公司的原賬面價值為500萬元。雙方協商，租期8年，每年在年末支付租金100萬元。到期時，預計設備的公允價值為30萬元，甲企業擔保的資產余值為30萬元。雙方約定的合同利率為10%，到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。假設甲公司對該設備采用直線法計提折舊，按直線法分攤未確認融資費用，不考慮交易中的相關稅費。甲公司的賬務處理是：
①2002年1月1日，出售設備時
借：固定資產清理4050000
貸：固定資產4050000
借：銀行存款5000000
貸：固定資產清理4050000
遞延收益——未實現售后租回損益950000
2002年1月1日，租入設備時
從前例可知，租賃資產原賬面價值為500萬元，最低租賃付款額的現值為547.1萬元，租入資產的入賬價值為500萬元：
借：固定資產——融資租入固定資產5000000
未確認融資費用330000
貸：長期應付款——應付融資租賃款8300000
②2002年12月31日確認融資費用（直線法）：
借：財務費用（330萬/8）412500
貸：未確認融資費用412500
2002年12月31日支付租金：
借：長期應付款1000000
貸：銀行存款1000000
2002年12月31日應提折舊額=4700000/95*11=544210.53元：
借：制造費用（管理費用）544210.53
貸：累計折舊544210.53
2002年12月31日確認本年應分攤的未實現售后租回損益：
借：遞延收益——未實現售后租回損益（95萬/95*11）110000
貸：制造費用（管理費用）110000
（注：折舊期間為95個月，未實現售后租回損益也按95個月分攤；其余各年同理，略）
③2009．12．31到期歸還：
借：長期應付款300000
累計折舊4700000
貸：固定資產5000000
3．如果售后租回交易被認定為經營租賃，賣主(即承租人)應將售價與資產賬面價值之間的差額(無論是售價高于資產賬面價值還是售價低于資產賬面價值)予以遞延，并在租賃期內按照租金支付比例進行分攤，作為租金費用的調整。