一般情況下,建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的,企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計,則按以下兩種情況分別處理:
1、合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認,合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用;
2、合同成本不能夠收回的,應(yīng)在其發(fā)生時立即確認為費用,不確認合同收入。
特別地,大家還應(yīng)該注意三個知識點,即固定造價合同收入確認、成本加成合同收入確認和完工百分比法的運用。
一、固定造價合同收入確認有四個條件;
1、合同總收入能夠可靠地計量;
2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
3、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量;
4、合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
注意:對于固定造價合同,如果合同預計總成本將超過合同總收入,就應(yīng)計提存貨跌價準備。
二、成本加成合同收入確認的條件:兩個條件。
1、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
2、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。
三、完工百分比法的運用
1、完工進度的確定
?。?)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例;
?。?)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例;
?。?)根據(jù)實際測定的完工進度確定
注意:在運用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度時,累計實際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本,以及在分包工程工作量完成之前預付給分包單位的款項。
當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入
當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用后的金額
當期確認的合同毛利=當期確認的合同總收入-當期確認的合同費用
2、合同預計損失的處理
如果建造合同的預計總成本超過合同總收入,則形成合同預計損失,應(yīng)提取存貨跌價準備,并確認為當期費用。合同完工時,將已提取的損失準備沖減合同費用。
提取損失準備時:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價準備