2.8 注冊會計師應當具有職業判斷能力。職業判斷能力是注冊會計師專業勝任能力的核心。從本質上講，注冊會計師執業所遇到的各種事項，包括會計、審計和職業道德 事項，都需要注冊會計師作出一系列的職業判斷。為此，《國際職業會計師教育準則》將職業判斷能力納入注冊會計師專業能力范圍內（注2：參見《國際職業會計 師教育準則》術語表中對專業能力（Capability）一詞的定義）。

職業判斷與職業標準

2.9職業判斷是職業標準的內在要求，二者的關系可概括如下：

（1） 職業標準是職業界作為一個集體作出的判斷。職業標準來源于注冊會計師的實務，是職業界對實務中經常遇到的可規范化問題作出的總結，是實務中高質量職業判斷 的結晶。從這個意義上說，職業標準是用注冊會計師行業集體的職業判斷為注冊會計師個人的職業判斷作出指引。

（2）職業標準作用的發 揮離不開注冊會計師的職業判斷。隨著職業標準在各國家或地區的廣泛制定和實施，對注冊會計師職業判斷的需求并沒有減少的跡象，反而有所增加，“職業判斷” 一詞在職業標準中出現的頻率越來越高。職業判斷是職業標準有效實施的關鍵，如果沒有職業判斷，職業標準的執行就是一種盲目、機械的執行；如果沒有恰當運用 職業判斷，則由判斷形成的決策就可能具有誤導性。要實現職業標準的制定目標，充分發揮職業標準的作用，就需要合理和有效地運用職業判斷。

（3） 職業標準為職業判斷提供了制度邊界。職業判斷必須是在法律法規和職業標準所組成的框架內進行的。職業標準通過嚴格的應循程序制定，是成文的職業智慧，通常 代表了一種解決判斷問題的普遍有效的方法。職業判斷在遵循職業標準的前提下進行，通常可以降低職業判斷的風險，如果沒有職業標準的約束，所作的判斷就容易 帶有隨意性。

注冊會計師職業判斷的主要領域

2.10職業判斷涉及注冊會計師執業的各個環節。一方面，職業判 斷貫穿于注冊會計師執業的始終，從決定是否接受業務委托，到出具業務報告，注冊會計師都需要作出職業判斷；另一方面，職業判斷涉及注冊會計師執業中的各類 事項，包括與具體會計事項相關的職業判斷、與審計過程相關的職業判斷，以及與遵守職業道德要求相關的職業判斷。

2.11由于實體的經營活動錯綜復雜，注冊會計師在執業中可能遇到的職業判斷事項或行為多種多樣，本指南不可能列舉注冊會計師在實務中可能遇到的所有職業判斷事項或行為，僅就一些典型事項舉例說明。

2.12 與具體會計事項相關的職業判斷是一種再判斷。財務報告編制者在編制財務信息時，需要根據適用的財務報告編制基礎，對實體的會計事項作出其自身的職業判斷， 而注冊會計師則需要根據審計準則和財務報告編制基礎的規定，對財務報告編制者的職業判斷作出再判斷。與具體會計事項相關的職業判斷的典型事項包括（但不限 于）：

（1）與資產減值相關的職業判斷。例如，資產是否發生減值，資產減值準備的計提金額，資產減值準備能否轉回，是否需要作出披露以及披露的內容等。

（2）與收入確認相關的職業判斷。例如，根據經濟業務的實質判斷某項業務是否符合收入確認條件，收入確認的時點和金額等。

（3）與公允價值計量相關的職業判斷。例如，投資性房地產公允價值的確定、金融資產公允價值的確定等。

（4）與關聯方關系及其交易的會計處理和披露相關的職業判斷。例如，關聯方交易的價格是否公允，關聯方關系及其交易的披露是否充分等。

（5）與或有事項相關的職業判斷。例如，對或有事項發生可能性的估計、對或有負債的確認和計量等。

（6）與期后事項相關的職業判斷。例如，調整事項與非調整事項的區分等。

（7）與合并報表相關的職業判斷。例如，合并范圍的確定等。

（8）其他與會計政策和會計估計相關的職業判斷。例如，固定資產折舊年限的確定、發出存貨核算方法的選擇等。

2.13注冊會計師為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，在確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍時，需要運用職業判斷。與審計過程相關的職業判斷的典型事項包括（但不限于）：

（1）確定重要性，識別和評估重大錯報風險。

（2）在實施實質性分析程序時確定預期值，并確定已記錄金額與預期值之間的可接受差異額。

（3）評價內部控制的有效性。

（4）評價審計過程中識別出的錯報。

（5）對被審計單位持續經營能力的評估。

（6）為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作。

（7）根據已獲取的審計證據得出結論，選擇恰當的審計意見類型。

（8）確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員或專家的工作。

2.14 《國際職業會計師道德守則》要求職業會計師遵循職業道德基本原則，并運用職業道德概念框架識別、評估和應對對職業道德基本原則的不利影響。職業會計師在運 用職業道德概念框架時，需要運用職業判斷，以評價不利影響的嚴重程度并決定采取的防范措施。在具體業務中，與遵守職業道德要求相關的職業判斷的典型事項包 括（但不限于）：

（1）與網絡或網絡事務所相關的職業判斷。例如，對某個聯合體是否構成網絡的判斷等。

（2）與公眾利益實體相關的職業判斷。例如，對某一實體是否屬于公眾利益實體的判斷等。

（3）與經濟利益相關的職業判斷。例如，某項經濟利益是直接經濟利益還是間接經濟利益，因經濟利益產生的不利影響的嚴重程度等。

（4）與密切關系相關的職業判斷。例如，密切關系的性質，可能對獨立性影響的嚴重程度等。

（5）與非鑒證服務相關的職業判斷。例如，某項非鑒證服務是否涉及承擔管理層職責、某項非鑒證服務是否影響鑒證業務的獨立性等。

注冊會計師職業判斷的風險

2.15 職業判斷存在風險，通常受時間壓力、知識和經驗不足以及所獲取信息有限等因素的影響。由于職業判斷的風險性，注冊會計師并不能保證職業判斷完美無缺，可能 會發生判斷偏差。注冊會計師通常需要采取防范措施，以降低發生判斷偏差的可能性，例如，會計師事務所通常可以建立決策機制，由經驗豐富的注冊會計師作出重 要的職業判斷。