（二）長期股權投資權益法核算“訓練學習之后，再來學就容易多了。

　　準備期：學習前，請首先測試一下你對成本法和權益法的掌握情況，先進行一下測試，如果不過關那么你是學不好成本法轉權益法的。測試方法：（注意了）

　　1、首先閉上眼睛想一想成本法的兩條線：

　　★投資時—分紅時（分紅時注意分的是投資以前的還是投資以后的）

　　★應收股利—長期股權投資—投資收益最難的一筆分錄：（想一下在“會計解題妙法之投資篇（一）長期股權投資成本法核算”中我是怎么做的？）

　　借：應收股利-（一定在借方，應收股利累計數和應收凈利累計數二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰）（長期股權投資—X公司）-倒擠

　　　　貸：投資收益-（一定在貸方，應收股利=分配的現金股利）（長期股權投資—X公司）-倒擠2、然后再想一想權益法的兩條線（這一步是關鍵，必須非常清晰，這關系到權益法到底能不能學好）

　　3、想一想線上的點應該注意哪些問題（這里更關鍵，關系到最終能不能做對！）

　　★投資成本—股權投資差額—損益調整—股權投資準備

　　★投資時—分紅時—資本公積增減變動時—股權投資差額的攤銷—實現凈損益時長期股權投資的賬面價值=被投資方所有者權益×持股比例+股權投資差額借差余額經過上面的思考回答以下的問題，如果能回答上來就進行下一步的學習，如果不能，把03年權益法的考題三遍！：

　　問題一：請做教材P89例19中“2000年被投資單位的所有者權益總額”

　　問題二：找到兩個投資點，并計算投資點日，投資單位投資時的兩個會計分錄（權益法）

　　問題三：請計算出再次投資日投資企業投資的賬面價值（這里很關鍵）

　　好了，經過準備之后我們正式開始“妙法學成本法轉權益法”的學習：

　　成本法轉權益法中最難的就是編制追溯調整分錄和再次投資前后的股權投資差額的攤銷

　　《妙法突破會計難點系列》之成本法轉權益法II 1、編制追溯調整分錄最難的應該說是累積影響數的計算了，也就是分錄中的“利潤分配-未分配利潤”的金額確定了。

　　妙法突破：

　　①你必須清楚的知道“利潤分配-未分配利潤”對應的根是“投資收益”

　　②第一種求累積影響數的方法：他的實質是什么必須清楚，他是成本法下投資的賬面價值與權益法下投資的賬面價值之差。（這里大家有沒有想過？在前面我已經給了大家一個妙法計算權益法下的賬面價值的公式，而成本法下投資的賬面價值很容易求，那么累計影響數不就很容易求了嗎！

　　③第二種求累積影響數的方法：公式：累積影響數=確認的投資收益－本年應攤銷的股權投資－成本法下投資方確認的投資收益（千萬不要忘記減去成本法下投資方實現的投資收益）

　　④第三種求累積影響數的方法：通過分錄倒擠（在具體作追溯調整分錄時我會具體說）

　　這三種方法可以互相驗證！

　　2、股權投資差額的攤銷其實很簡單，原則：就是第一次投資時形成的股權投資差額的攤銷和再次投資時股權投資差額的攤銷。分別寫出分錄一匯總就可以了。這里面的關鍵是：正確計算兩個投資時點日被投資企業的所有者權益總額。

　　3、應該注意的問題：

　　①必須明確指出兩個投資點：第一次投資點-追加投資點

　　②必須會求投資點被投資方的所有者權益（這里很容易出錯，很關鍵），通過下面的例題可以知道在做時應該注意的問題：

　　例題：A公司99年4月1日對B公司投資，占B公司實際在外發行股數的20%，98年12月31日B公司所有者權益總額為1000萬元，99年實現凈利潤200萬元。99年5月2日A公司收到B公司在98年宣告分派的現金股利20萬元，求B公司在99年4月1日的所有者權益總額是多少？

　　解答：所有者權益總額=98年12月31日B公司所有者權益總額＋99年1—3月份實現的凈利潤－B公司98年度宣告分派的現金股利=1000+200×3/12－20÷20%=950（這道題就把求所有者權益總額時應該注意的情況全包括了）

　　通過以上的分析，那么大家應該對成本法轉權益法有了一個很好的理解了吧。是不是豁然開朗接下來我將給大家總結一下在做成本法該權益法的題目時應該具體遵循什么思路或說應該有一個怎樣形成一個清晰的思路，而做到萬無一失！最后我將通過輕松過關一P41第三題的第四小題為例給大家講解，這是一道非常典型非常好的成本法轉權益法的題，大家可以先做一下！

　　《妙法突破會計難點系列》之成本法轉權益法III大家應該清晰的知道成本法轉為權益法從頭到尾的所有分錄（按順序）形成一個清晰的思路：

　　思路：首先大家把它分成兩個時期：

　　期間①第一次投資—追加投資；期間

　　②追加投資后（劃分后思路清晰）

　　期間①第一筆分錄：第一個投資點成本法下的核算：

　　借：長期股權投資—X公司

　　　　貸：銀行存款

　　第二筆分錄：分紅時（注意分清是投資前還是投資后）

　　①分派投資前的現金股利（沖減投資成本）

　　借：應收賬款

　　　　貸：長期股權投資—X公司

　　②分派投資后的現金股利（計入投資收益，結合妙法做）這一步大家請看妙法學成本法然后就是最關鍵的一筆分錄了。妙法：

　　第三筆分錄：追溯調整的會計分錄（求利潤分配—未分配利潤時用的是第三種方法-倒擠）

　　借：長期股權投資—X公司（投資成本）

　　第四步：投資時、分紅時（投資前的利潤分配額才會沖減投資成本）

　　注意：這一步很容易出錯，可以先寫出第一個投資日投資時的分錄；然后寫出分紅時的分錄—X公司（股權投資差額）-

　　第二步：差額攤銷和實現凈利兩步—X公司（股權投資準備）

　　第三步：形成的-已攤銷的—X公司（損益調整）- -

　　第四步：看被投資單位資本公積的變動。

　　貸：長期股權投資—**公司-第一步：很簡單。就是再次投資日投資的賬面價值。

　　利潤分配—未分配利潤-

　　第五步：倒擠資本公積—股權投資準備—

　　第四步：一般對應股權投資準備注意：

　　①如果股權投資差額是貸方，那么也會影響資本公積—股權投資準備，這里要注意，大家自己思考。

　　②由于投資成本很容易出錯，大家也可以先算利潤分配—未分配利潤，然后倒擠投資成本

　　③做完后大家用三種方法驗證一下。

　　④必須在頭腦中形成下面這個完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個想的過程，否則會丟三落四。

　　大家應該知道：1、實質上這是一個“一變四”的過程。成本法中的一個科目“長期股權投資-**公司”變為權益法的四個科目“投資成本、股權投資差額、損益調整、股權投資準備”。

　　第四筆分錄：將損益調整和股權投資準備轉入投資成本（為什么？原因：為了使追加投資后的“投資成本”明細科目的余額成本法改為權益法后的投資成本明細賬）

　　借：長期股權投資-X公司（投資成本）

　　　　貸：長期股權投資-X公司（損益調整）

　　　　　　　　　　　　-X公司（股權投資準備）

　　注意：必須在頭腦中形成下面這個完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個想的過程，否則會丟三落四。

　　第五筆分錄：攤銷股權投資差額

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額）

　　期間②：第一筆分錄：記錄追加投資

　　借：長期股權投資-X公司（投資成本）

　　　　貸：銀行存款

　　第二筆分錄：計算再次投資的股權投資差額“借差”時：

　　借：長期股權投資-X公司（股權投資差額）

　　　　貸：長期股權投資-X公司（投資成本）

　　“貸差”時：

　　借：長期股權投資-X公司（投資成本）

　　　　貸：資本公積-股權投資

　　準備上面就是整個成本法轉權益法的步驟。大家一定要按照順序來想，形成一個清晰的思路！

　　大家對成本法轉權益法是不是徹底懂了？！

　　《妙法突破會計難點系列》之合并會計報表合并會計報表是每年必考的重點，復習的好的考友可能感覺比較簡單，但是做起題來恐怕就蒙了，大家是不是有這樣的感覺？但相比于所得稅結合會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正聯系資產負債表日后事項那簡直是小巫見大巫。

　　下面我們就進入合并會計報表的妙法突破：

　　學習合并會計報表，就必須先明白合并會計報表的兩個最基本的道理，這是前提：（非常關鍵的道理）

　　1、合并會計報表“只調表不調賬”，這個道理大家必須清楚。

　　2、合并會計報表“合并”的是報表中的項目，而不是會計科目。這非常的關鍵。

　　這是合并會計報表精髓中的精髓！是最基本的道理，常識性的東西！必須明白！弄明白了這兩個道理合并會計報表就抓住了關鍵！

　　首先，“只調表不調賬”意思是，調的是“表”，而不是“賬”，因為他原先母子公司做的“賬”是不會變的，這就是為什么我們作連續合并抵消分錄時要先沖銷原來的，還要重新作的原因。

　　其次，合并會計報表“合并”的是報表中的項目，而不是會計科目，指的是在做合并報表時你僅僅抵消涉及報表中的科目就行，而不是全部科目。例如：母公司長期股權投資于子公司，當初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額時，是絕對不會產生貸方“合并價差”的，這是因為母公司個別資產負債表中的“長期股權投資”的賬面價值反映的金額已經把這個差額包含在了里面，它并不存在攤銷的問題，母公司做賬時把它計入了“資本公積”，而不存在攤銷問題。更詳細的解釋可以看下面“資產負債表”抵消分錄的說明。經過分析，可以發現輕松過關一P240中的第一題答案是錯誤的，它是不會產生貸方“合并價差”的。

　　在明白了以上兩個基本常識之后，就進入了最關鍵的學習了。

　　抓住合并會計報表的一條非常重要的主線：

　　資產負債表—利潤分配表—恢復盈余公積—應收賬款—存貨—固定資產（無形資產）

　　提醒大家注意：

　　①千萬不要讓連續抵消嚇住！千萬不要把連續抵消想的太復雜了！不就一個上年，下年的問題嘛。

　　②大家在明白了線上的點，做會了教材上的例題后，千萬不要讓教材誤導，就是不要按照教材中講解的順序來做題，必須形成自己的一個清晰的思路！在具體講解完線上的每個點后我會給大家一個非常妙的做題的思路。

　　接下來我就要具體講解線上的每個點如何來做，如何做的巧妙，這是關鍵！

　　與投資有關的三筆抵消分錄一、資產負債表項目的抵消借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合并價差-形成的股權投資差額－已計提的貸：長期股權投資-如果計算它很麻煩，可以先計算合并價差，然后倒擠。

　　少數股東權益解釋：

　　1、里面的“長期股權投資”是根據下面的公式做的：

　　長期股權投資賬面價值=被投資單位所有者權益*持股比例（A）+股權投資差額借差余額（這里要么沒有但絕對不可能出現貸差）（存在減值情況下，應該怎么做還沒有考慮，我想一般不會涉及，不再深究）

　　2、里面的“少數股東權益”是根據下面的公式做的：

　　少數股東權益=被投資單位所有者權益*（1-A）（因為是少數）

　　3、1和2聯立得出：“長期股權投資”+“少數股東權益”=被投資單位所有者權益+股權投資差額借差余額4、又因為里面的被投資單位所有者權益=實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤所以有上面的分析可知：合并價差=股權投資差額借差余額，合并價差一定在借方二、利潤分配表項目的抵消（這是最難最容易出錯的分錄）

　　大家必須知道利潤分配表的平衡公式：

　　（利潤分配來源）期初未分配利潤+凈利潤+其它轉入=提取盈余公積+應付利潤+未分配利潤（去向）

　　注意：

　　1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數股東權益

　　2、“應付利潤”是報表中的項目，是利潤分配表中的“應付利潤”。不是“負債表”中的“應付股利”。

　　利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：

　　借：投資收益-長期股權投資-損益調整

　　　　貸：投資損益

　　根據這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少，不會涉及股權投資差額地攤銷中的投資收益少數股東收益年初未分配利潤

　　提取盈余公積應付利潤-注意：（是重點）

　　未分配利潤

　　“應付利潤”是關鍵（今年的重點）：這里存在爭議，按這里處理。

　　如果：2003年2月10日開股東大會分配2002年的利潤，提取盈余公積100萬，分配現金股利50萬，2003年的凈利潤800萬，2004年2月1日召開董事會，分配2003年凈利潤，提取盈余公積80萬，分配現金股利60萬，

　　子公司：

　　期初未分配利潤+凈利潤=提取盈余公積+提取應付利潤+未分配利潤800萬80萬50萬（注意：不是60）

　　假如，03年5月10日，股東大會決定提取應付利潤80萬，則提取的應付利潤為80萬

　　三、盈余公積的恢復

　　借：年初為分配利潤-以前年度

　　　　貸：盈余公積

　　借：提取盈余公積-本年度

　　　　貸：盈余公積

　　注意：盈余公積是根據國家的法定要求提取的，并不會因為編制合并報表而消失；但在上述第1筆抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復（相當于負負得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復，其實質是盈余公積的恢復。

　　同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤分配—提取盈余公積”，因為抵銷分錄必須用報表項目，而不能用會計科目。