第一步：計算應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-）
第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計就算會了大半了）
非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）
妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時間性差異+/-本期會計時間性差異）*現(xiàn)行稅率。
?。ㄒ欢ㄊ乾F(xiàn)行稅率。這里計算的關(guān)鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”）
遞延稅款期初余額=期初時間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）
第三步：倒擠所得稅費用根據(jù)分錄確定如何倒擠
借：所得稅遞延稅款
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：
1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”），20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%. 20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：
項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額短期投資跌價準(zhǔn)備120 0 60 60長期投資減值準(zhǔn)備1500 100 0 1600固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 300 0 300無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 150 0 150假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。
假定甲公司在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。
要求：
?。?）計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。
?。?）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
?。?）編制20×0年度所得稅相關(guān)的會計分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。
解答如下：
?。?）第一步：計算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）
**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認(rèn)，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。
公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0
第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）
遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因為會計減值大）
第三步：倒擠所得稅費用所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4
（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
（3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會計分錄>
借：所得稅1358.4
遞延稅款453.3
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅1811.7
《妙法突破會計難點系列》之長期股權(quán)投資成本法成本法雖然不是投資的重點，但作為投資的一部分仍然比其他章節(jié)重要，他可以出客觀題，在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中也會用到。如果對成本法不理解就不能很好的學(xué)好權(quán)益法，也就不能學(xué)好投資。
大多數(shù)CPA考友都頭疼的是教材上的兩個公式，怎么看也不明白，其實這兩個公式看不明白也沒關(guān)系，根本不用去看。當(dāng)看完了以下的解題妙法或說解題技巧后，你也許會豁然開朗！
大家首先必須明確以下三個問題：
?。?）注意一個節(jié)點：前股權(quán)購買日（投資日）后沖減投資成本計入投資收益
（2）明確兩個概念：應(yīng)收股利累計數(shù)和應(yīng)收凈利累計數(shù)
?。?）我國的分紅是壓年分的，就是今年分配的是以前年度的。
?。?）成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理只涉及三個科目：應(yīng)收股利、投資收益、長期股權(quán)投資大家都知道投資時和分配投資前的股利時的分錄，很簡單，略。
成本法的難點就在于次年分配現(xiàn)金股利時如何處理，關(guān)鍵也就在這里。于是就有了下面的妙法！
妙法做次年分配現(xiàn)金股利時的分錄：三步走第一步：計算總分錄里的“投資收益”（一定在貸方大家記住最重要也是最關(guān)鍵的一句話：應(yīng)收股利累計數(shù)和應(yīng)收凈利累計數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰。（這是問題的關(guān)鍵，也是本妙法的關(guān)鍵點，妙就妙在這里。大家看出來沒有？）由此就有了下面的兩步走：
第二步：確定總分錄里的“應(yīng)收股利”金額。（一定在借方）
妙法：應(yīng)收股利=分配的現(xiàn)金股利（4.5）（一定等于）（以輕松過關(guān)一第30頁中的三（三）的例題，它的（2）為例說明）
借：應(yīng)收股利4.5
貸：投資收益4.5
第三步：倒擠“長期股權(quán)投資”的金額。
由于總的投資收益（4萬）是應(yīng)收股利累計數(shù)（1+4.5）和應(yīng)收凈利累計數(shù)（4）二者孰低。所以大家應(yīng)該看出來了吧，“應(yīng)收股利”確定出來了（一定在借方），總分錄里的“投資收益”確定出來了（一定在貸方），“長期股權(quán)投資”也就確定出來了（倒擠），總的分錄也就很好寫了：
借：應(yīng)收股利4.5
貸：投資收益4
長期股權(quán)投資0.5
大家看一下，是不是沒用到教材里的公式，教材里的公式只會使我們更糊涂。那么接下來大家做一下“教材第77頁例題10、輕松過關(guān)一第30頁中的三（三）的例題”體會一下，是不是很簡單，根本不用費很大腦筋。
妙法突破會計難點系列》之長期股權(quán)投資權(quán)益法核算（注一：應(yīng)該說權(quán)益法沒難點，但為什么說權(quán)益法難呢？其實我個人認(rèn)為，權(quán)益法難就難在內(nèi)容繁雜。但反過來又說了，不就4個明細(xì)科目嘛，有什么難的，比成本法不就多了一個嘛。所以我認(rèn)為突破權(quán)益法最關(guān)鍵的一點：思路清晰。如何做到思路清晰呢？這就是妙中所在了！妙法：頭腦中有條線?！熬€”是什么？這就是我接下來要說的妙法學(xué)權(quán)益法了。）
（注二：在學(xué)習(xí)權(quán)益法之前必須強調(diào)的是：成本法和權(quán)益法的學(xué)習(xí)，至關(guān)重要。這是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，是學(xué)習(xí)以后難點的基礎(chǔ)。
必須清醒地認(rèn)識到以下這個鏈條的重要意義：（影響關(guān)系）
★成本法、權(quán)益法的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)→成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的學(xué)習(xí)→會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正的學(xué)習(xí)→資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的學(xué)習(xí)→合并會計報表的學(xué)習(xí)所得稅會計（一只大老虎）
※教材中“會計政策變更”的例題就是從“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的例題轉(zhuǎn)化而來。
※“所得稅在其中”起到了推波助瀾的作用了。
通過上面這條鏈條的分析我們可以明白會計“難”，“難”在哪里。
■必須明確的知道：如果我們一步做不好，那么就步步做不好）
下面我們步入正題，“妙法學(xué)權(quán)益法”。
大家記住兩條線：
★投資成本—股權(quán)投資差額—損益調(diào)整—股權(quán)投資準(zhǔn)備
★投資時—分紅時—資本公積增減變動時—實現(xiàn)凈損益時—股權(quán)投資差額的攤銷
★☆☆☆這兩條線就是權(quán)益法的*精髓靈魂*所在！??！
有這兩條線延伸出權(quán)益法學(xué)習(xí)的兩個角度：橫向和縱向第一個角度—橫向：所需要解決的問題是，這四個科目各涉及哪些業(yè)務(wù)，或說在遇到某個業(yè)務(wù)時會用到哪個科目。這是奠定縱向?qū)W習(xí)的基礎(chǔ)。
1、投資成本：投資時、分紅時、股權(quán)投資差額形成時或資本公積形成時
?、偻顿Y時：
借：長期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
貸：銀行存款
②分紅時注意：
1、分的是投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。
2、一定要注意“投資時點”，一定要注意這個“點”，千萬不要搞錯）
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
③股權(quán)投資差額形成時：
借：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）
貸：長期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
?、苄纬少Y本公積時：
借：長期股權(quán)投資—X公司（投資成本）
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備
2、股權(quán)投資差額：形成時、攤銷時
?、傩纬蓵r：
借：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）
貸：長期股權(quán)投資—x公司（投資成本）
②攤銷時：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）
3、損益調(diào)整：分紅時、被投資單位實現(xiàn)凈利潤時、被投資單位虧損時
①分紅時：（注意是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額）
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）
?、诒煌顿Y單位實現(xiàn)凈利潤時：
借：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）
貸：投資收益
?、郾煌顿Y單位虧損時：（注意：在這里就出現(xiàn)問題了，“投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價值減計至零為限”教材P81頁。那么必須首先計算出“長期股權(quán)投資的賬面價值”然后與“凈虧損”孰低，關(guān)鍵就在于“長期股權(quán)投資的賬面價值”的求解，這里很容易出錯，但是大家只要記住一句話就可以了：
“長期股權(quán)投資的賬面價值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額”，這是最關(guān)鍵的，03年的考題如果這樣做不容易出錯，如果按照輕松過關(guān)上的答案很容易漏項！這里一定要仔細(xì)）
借：投資收益-“長期股權(quán)投資的賬面價值”與“凈虧損”孰低
貸：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）
4、股權(quán)投資準(zhǔn)備：凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要是資本公積的增減變動。如：接受捐贈，增資擴股，外幣資本折算差額，專項撥款，關(guān)聯(lián)交易差價。重點是接受捐贈的處理。
借（貸）：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸（借）：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備容易出錯的地方：
一、分紅時注意：
?、偻顿Y這個時點
?、诜智迨峭顿Y前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。
二、投資時注意：必須會求被投資單位在投資這個時點上的“所有者權(quán)益總額”
三、被投資單位虧損時注意：“長期股權(quán)投資的賬面價值”與“凈虧損”孰低四、計算期末“長期股權(quán)投資的賬面價值”時注意：長期股權(quán)投資的賬面價值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額一定要思路清晰。
第一個角度的學(xué)習(xí)是為第二個角度的學(xué)習(xí)奠定堅實的基礎(chǔ)，在接下來將要介紹的妙法學(xué)權(quán)益法中將會讓我們更牢固的掌握權(quán)益法
《妙法突破會計難點系列》之長期股權(quán)投資權(quán)益法核算接“解題妙法系列之投資篇
（二）長期股權(quán)投資權(quán)益法核算Ⅰ“
從縱向的角度學(xué)習(xí)權(quán)益法。
第二個角度—縱向：就是按業(yè)務(wù)發(fā)生順序具體運用以上從橫向所學(xué)習(xí)的四個科目。
首先，我們必須在頭腦中形成一個思路，或說在頭腦中必須有一條主線。只有思路清晰才不會思維混亂。
妙法：狠抓
★一條線：投資時—分紅時—資本公積增減變動時—實現(xiàn)凈損益時—股權(quán)投資差額的攤銷
★這條線就是權(quán)益法的關(guān)鍵所在，靈魂所在?。。。。≌莆樟怂簿驼莆樟藱?quán)益法的大部分（不是全部，因為還有一些注意的問題需要解決）。
▲這里提醒大家必須注意的是：在做投資題時一定要按照這五步一條線來做，無論業(yè)務(wù)有還是沒有，都要從頭到尾時刻想著這5步，沒有就不寫，但是想的過程必須要有的。（大家記住這條線后，后面的內(nèi)容可以不看。）
▲還有一個關(guān)鍵：在這條線上的每個點上我們必須清楚的知道應(yīng)該注意哪些問題：
投資時：注意
?、偻顿Y點
?、谕顿Y點被投資單位所有者權(quán)益總額是多少
?、酃蓹?quán)投資差額或資本公積的形成。分兩步。
分紅時：注意
?、偻顿Y這個時點
②分清是投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額資本公積增減變動時：注意影響金額是多少實現(xiàn)凈利潤時：
注意：
①投資點
?、谝欢ㄓ涀〈_認(rèn)的投資收益是投資后被投資單位實現(xiàn)的。
發(fā)生虧損時：注意
?、佟伴L期股權(quán)投資的賬面價值”與“凈虧損”孰低
②關(guān)鍵還在長期股權(quán)投資的賬面價值的求解，只有在前面思路清晰的情況下才能做對，它是權(quán)益法中的一個難點。（這里的典型題是：輕松過關(guān)一P41三、3）
股權(quán)投資差額的攤銷：注意
?、僖欢ú灰洿文昙耙院竽甓鹊臄備N
②在虧損時如果投資的賬面價值已經(jīng)減計至零應(yīng)停止攤銷。
下面我們以03年的考題計算題第一題來學(xué)習(xí)具體運用這個方法：（其實這道題并不典型，其中沒有涉及到或很少涉及在每一個點我們所需要注意的問題，但通過做這道題卻可以訓(xùn)練我們學(xué)習(xí)這條線的具體運用，如何形成清晰的思路。特別是對“投資”的權(quán)益法仍然不知所云的CPA考友。）
1、2000年度的賬務(wù)處理
（1）2000年1月1日投資時：（注意：投資點被投資單位所有者權(quán)益總額是多少8100萬元）
?、俳瑁洪L期股權(quán)投資—B公司（投資成本）5200
貸：銀行存款5200
?、诮瑁洪L期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額）664
貸：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）664
?。?）分紅時2003年3月20日宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利（注意：分清是投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額）
這里是投資前
借：應(yīng)收股利280
貸：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）280
2000年實際發(fā)放：
借：銀行存款280
貸：應(yīng)收股利280
?。?）資本公積增減變動
?。?）股權(quán)投資差額的攤銷
借：投資收益66.4
貸：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）66.4
?。?）實現(xiàn)凈利潤時
借：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）336
貸：投資收益336
2、2001年度的賬務(wù)處理
?。?）投資時
?。?）分紅時
?。?）資本公積增減變動
借：長期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）123.2
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備123.2
?。?）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬不要忘記）
借：投資收益66.4
貸：長期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）66.4
?。?）實現(xiàn)凈利潤時
借：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）504
貸：投資收益504
2002年度的賬務(wù)處理
（1）投資時
?、僖該Q出資產(chǎn)的賬面價值確定投資的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值=（2200-300-100）+220+240*17%=2040.8
借：長期股權(quán)投資—E公司（投資成本）2040.8
貸：銀行存款2040.8
②看是形成股權(quán)投資差額還是形成資本公積。關(guān)鍵是確定被投資單位在投資這個點上的所有者權(quán)益總額
借：長期股權(quán)投資—E公司（投資成本）159.2
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備159.2
（2）分紅時
?。?）資本公積增減變動
?。?）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬不要忘記）
（5）實現(xiàn)凈利潤時
借：長期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）320
貸：投資收益320
《妙法突破會計難點系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法眾所周知，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算應(yīng)該是投資中最難懂的了，但在經(jīng)過前面的“解題妙法系列之投資篇
