方法二：把握“邊界”

　　很多情況下，邊緣部位往往是美妙的，因為其介于新舊之間、不同事物之間、袒露的與遮蔽的之間。而就新會計準則體系而言，也存在著這種邊緣或邊界。
　　主要體現(xiàn)在兩個層次上：一個層次是第38號準則－“首次執(zhí)行企業(yè)會計準則”，這是一種新舊會計制度的邊界，轉(zhuǎn)換時點可能是在2007年1月1日，也可能是在其后的某一天；另一個層次是企業(yè)執(zhí)行新會計準則體系之后，相關(guān)準則內(nèi)容中規(guī)定的邊界，如公允價值應(yīng)用的先鋒－第3號準則“投資性房地產(chǎn)”，其中第四章“轉(zhuǎn)換”中規(guī)定：“采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。”“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。”這樣，就產(chǎn)生了互為反向的兩種邊界。
　　值得注意的是，這兩種層次的邊界容易混淆，宜留意區(qū)分。
　　近期，一些研究機構(gòu)與媒體上有諸多探討新會計準則體系實施對上市公司影響的文章。其中，有一篇較有份量的研究報告，在解讀投資性房地產(chǎn)準則時，就存在兩個混淆邊界的瑕疵。一處是，將2007年1月1日在上市公司施行新會計準則理解為，上市公司在2007年披露的2006年報中便可采用新會計準則體系的公允價值計量模式。另一處是，混淆了上述兩個層次的邊界，2007年１月１日的轉(zhuǎn)換，是首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的“轉(zhuǎn)換”，而非執(zhí)行新準則體系后經(jīng)營過程中的“轉(zhuǎn)換”；所以，該解讀中適用的應(yīng)該是第38號準則－“首次執(zhí)行企業(yè)會計準則”中的第六條“對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。”，而不是投資性房地產(chǎn)準則中的第十六條。
　　這種混淆不同層次邊界的個案，對我們有兩方面的啟發(fā)。一方面，要重視第38號準則“首次執(zhí)行企業(yè)會計準則”，這是新舊會計制度轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵之一，也是評估新會計準則體系對公司影響程度的一個重要依據(jù)；另一方面，要對會計準則體系有一個整體的認識，要突出對體系的考察，不能“只見樹木，不見森林”，這就涉及到“由遠及近”的學習方法了。