收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同負(fù)債 （涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）
【例】甲公司經(jīng)營(yíng)一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身份銷(xiāo)售商品給客戶。甲公司銷(xiāo)售的商品適用不同的增值稅稅率，進(jìn)口零食等適用稅率為16%，糧食等適用稅率為10%等。2X18年，甲公司向客戶銷(xiāo)售了5 000張不可退的儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元，總額為1 000 000元。客戶可在甲公司經(jīng)營(yíng)的任意一家門(mén)店使用該等儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買(mǎi)的儲(chǔ)值卡金額將全部被消費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該等儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
本例中，甲公司經(jīng)營(yíng)一家連鎖超市，銷(xiāo)售適用不同稅率的各種商品，并收取商品階款及相應(yīng)的增值稅。因此甲公司銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡收取的款項(xiàng)1 000 000元中，僅商品價(jià)款部分代表甲公司已收容戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債，其中增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。
甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)（例如公司以往年度類(lèi)似業(yè)務(wù)的綜合稅率等）估計(jì)客戶使用該類(lèi)儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)不同稅率商品的情況，將估計(jì)的儲(chǔ)值卡款項(xiàng)中的增值稅部分確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，將剩余的商品價(jià)款部分確認(rèn)為合同負(fù)債。實(shí)際消費(fèi)情況與預(yù)計(jì)不同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最新信息對(duì)合同負(fù)債和應(yīng)交稅費(fèi)的金額進(jìn)行重新估計(jì)。
分析依據(jù):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》第四十一條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第八條等相關(guān)規(guī)定;《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>應(yīng)用指南2018》第112頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試書(shū)難啃？考點(diǎn)難理解？來(lái)233網(wǎng)校聽(tīng)講師授課，4大專(zhuān)項(xiàng)通關(guān)體系助力通關(guān)！【點(diǎn)擊馬上聽(tīng)課>>】
熱點(diǎn)關(guān)注
