四、綜合題
1．【答案】
(1)假設一般納稅人適用稅率(含購進項目適用稅率)為rll，應納稅額為M，小規模納
稅人征收率為n，應納稅額為N。假設納稅人的應稅銷售額為A，購迸項目價格為8，
增值率為R，則：R=(A—B)／g，B=A／(1+R)。
一般納稅人的應納稅額M=(A—B)×m，將B=A／(1+R)代入，則M=A×[l-
1／(1+R)]×m。
小規模納稅人的應納稅額N=A×n。
當M=N時，兩者稅負相等。令M=N，則A×[1-1／(1+R)]×m=A×3．，即：增
值率R=n／(m-n)。也就是說，增值率在這個指標時，兩者的應納稅額是相等的。
副食品的稅率為17％，m=17％，n=3％，則R=21．43％；
高于平衡點的增值率會導致作為一般納稅人應納稅額大于作為小規模納稅人的應納稅
額，增值率低于平衡點時，作為小規模納稅人的負擔會高于一般納稅人。
孫某企業的增值率為=(170--136)／170=20％，低于平衡點，孫某應該選擇一般納稅
人身份。
(2)不可以。因為只有非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅
人納稅
(3)不可以，注冊資金在80萬元(含80萬元)以下、職工人數在10人(含10人)以
下的批發企業，為小型商貿企業，實行納稅輔導期管理，輔導期為3個月。
(4)除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納
稅人
(5)主要是判斷采購價格來達到稅負最低的目的。
假設從一般納稅人處購入貨物價格(含稅)為A，從小規模納稅人處購入貨物價格(含
稅)為B。為了使二者扣除流轉稅后的銷售利潤相等，可設下列等式：
銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅
稅率)]×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費附加征收率)①
銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)X增值稅率-B+(1+征
收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費附加征收率)②
令①、②式相等，則：
銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅
稅率)]×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費附加征收率)=銷售額(不含稅)-B÷
(1+征收率)-[銷售額(不含稅)×增值稅率-B+(1+征收率)×征收率]×(城
建稅稅率+教育費附加征收率)
則：
A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育
費附加征收率)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建稅稅率+教育費附加征收率)
當城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％時，有：A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(7％+3％)=B÷
(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(7％+3％)
則：
B=[(I+征收率)X(1-增值稅稅率×l0％)]／[(1+增值稅率)×(1-征收率
×10％)]
當增值稅稅率為17％，征收率為3％時，則有：
B=[(1+3％)×(1-17％×l0％)]／[(1+17％)×(1-3％×l0％)]=A
X86．80％
即當采購企業向小規模納稅人索取3％的專用發票購貨時，只要供貨方至少給予納稅人
含稅價13．2％的價格折讓，就可選擇小規模納稅人為供貨方。
2．【答案】
(1)工資收入應納個人所得稅
=（(3000+2500—176—2000)×15％一l25]×12=4483．2(元)
(2)全年一次性獎金應納個人所得稅
30000÷12—2500(元)，適用稅率15％，速算扣除數125；
年終獎應納個人所得稅=30000×15％-l25=4375(元)
(3)設計費收入應納個人所得稅=30000×(1—20％)×30％-2000=5200(元)
(4)每月應納房產稅、營業稅、城建稅和教育費附加一24000×12％÷l2+24000÷12×
5％×(1+7％+30,4)=350(元)
(5)出租收入全年應納個人所得稅
=(24000÷12—350—800)×20％×10+(24000÷12—350—800—800)×20％+
(24000÷12—350一800-200)×20％
=1840(元)
(6)取得上市公司股息應納個人所得稅
=20000×50％×20％=2000(元)
(7)應納稅所得額=20000×(1—20％)=16000(元)
捐贈貧困地區的扣除限額=l6000×30％=4800(元)
向農村義務教育的捐款可以全額在稅前扣除
應納個人所得稅=(16000一4800一6000)×20％=l040(元)。
(8)個人所得稅應納稅所得額=24-70×E30÷(20+30+50)]=3(萬元)
應納個人所得稅稅額為=3×20％=0．6(萬元)=6000(元)
(9)提取公積金免征個人所得稅。
3．【答案】
(1)企業的錯誤之處(企業所得稅除外)如下：
①銷售貨物收取工具使用費是價外費用，應并入銷售額計算銷項稅和消費稅。
②受獎勵取得的小汽車作為固定資產管理，不可以作進項稅抵扣。
銷售給內部職工的小汽車，應該按同類市場價格確認計稅收入，生產的B型小汽車后勤
部門使用，視同銷售，應該計算增值稅和消費稅。
③管理不善損失的原材料應該作進項稅轉出。
④沒有計算印花稅和房產稅。
⑤增值稅和消費稅計算有誤，導致城建稅和教育費附加數據也是有誤的。
補交增值稅=468÷(1+17％)×17％+400×(7．8-4)×17％+50×12×(1+80,4)
÷(1-10％)×17％+(618．6-18．6)×17％+18．6÷(1-7％)×7％+130×17％
=574．3(萬元)
補交消費稅=468÷(1+17％)×10％+400×(7．8-4)×10％十50×12×(1+80,4)
÷(1-10％)×10％=264(萬元)
補納城建稅和教育費附加合計=(574．3+264)×(70,4+3％)=83．83(萬元)
補納房產稅=l2000×(1-20％)×1．2％=ll5．20(萬元)
補納印花稅=(1482000+1600+35000)×0．3‰+468×1‰+1100×0．5‰=456．60
(萬元)
(2)計算會計利潤總額
銷售收入=1482000+468÷1．17+400×7．8=1485520(萬元)
【提示】自產貨物銷售給職工，會計應按公允價確認收入。自產自用，會計不確認收入。銷售成本=4×190000+400×4=761600(萬元)
期間費用=5000+115．2+456．60+4600+2100=12271．8(萬元)
營業稅金及附加一264+83．83+148360+39452．29=188160．12(萬元)
營業外支出=3600+(618．6-18．6)×l7％+18．6÷(1-7％)×7％=3703．4(萬元)
營業外收入=l30×(1+17％)=152．1(萬元)
投資收益=200+500+600=1300(萬元)
會計利潤=1485520-761600-12271．8-188160．12-3703．4+152．1+1300=521236．78(萬元)
(3)價外收入沒有還原，銷售給內部職工的產品和自產自用的產品沒有按同類市場價、視同銷售處理，取得的獎勵小汽車，進項稅不應抵扣，所以，上述有誤導致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產稅和印花稅導致管理費用計算錯誤；
招待費超標扣除；借款利息超標扣除；新技術研發費用沒有進行加計扣除；管理不善損失材料進項稅未進行轉出。導致營業外支出有誤；支付其他企業的管理費不得扣除；境內投資分回股息紅利免稅，不用計入應稅所得；獲得小汽車獎勵，應該并入應稅所得，企業沒有計入是錯誤的；合并業務，應該按規定計算合并企業彌補被合并企業虧損扣除限額，企業全部扣除被合并企業虧損是錯誤的；境外分回股息不用全部納稅，而是按境內外稅率差補稅。
業務招待費限額：900×60％=540小于1485520×X0．5％=7427．6，稅前扣除540，調增900—540=360萬元。
廣告宣傳費：l485520X15％=222828大于實際發生3800萬元，不作調整。
借款利息：780-8000X6％=300萬元，調增所得額300萬元。
捐贈限額=521236．78X12％=62548．41(7／元)，實際公益捐贈500萬元，不作調整。加計扣除研發費用800x50％=400萬元，調減所得400萬元。
調整增加支付的管理費用300萬元；獲獎調增所得額152．1萬元
分回境內投資股息和國債利息收入應調減所得額=200+500=700(萬元)
合并企業扣除被合并企業虧損限額=(8800-3200)×6％=336(萬元)
境外分回股息應補稅=600÷(1-15％)×(25％-15％)=70．59(萬元)
境內應稅所得=521236．78+360+300-400-700-336=520460．78(萬元)
當年應納企業所得稅=520460．78X25％+70．59=130185．79(萬元)
應納企業所得稅小于實際繳納的企業所得稅，所以，可以申請退稅或抵扣下期應納所得稅稅額820．14萬元。(131005．93-130185．79)
考前準備：2012年注冊會計師全國統一考試專業階段準考證打印匯總 打印疑問解答
