五、綜合題（本題型共3題，第1題8分，第2題12分，第3題10分，共30分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。）
1.某市一卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，2004年12月有關經營情況如下：
（1）期初庫存外購已稅煙絲300萬元；本期外購已稅煙絲取得防偽控系統開具的增值稅專用發票，注明價款2000萬元，增值稅340萬元；支付本期外購煙絲運輸費用50萬元，取得經稅務機關認定的運輸公司開具的普通發票；
（2）生產領用庫存煙絲2100萬元，分別生產卷煙2500標準箱（每標準條200支，調撥價格均大于50元）、雪茄煙500箱；
（3）經專賣局批準，銷售卷煙給各專賣商場1200箱，取得不含稅銷售收入3600萬元，由于貨款收回及時給了各商場2%的折扣；銷售給各卷煙專賣店800箱，取得不含稅銷售收入2400萬元，支付銷貨運輸費用120萬元并取得了經稅務機關認定的運輸公司開具的普通發票；
（4）取得專賣店購買卷煙延期付款的補貼收入21.06萬元，已向對方開具了普通發票；
（5）銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元，以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；零售雪茄煙15箱取得含稅收入35.1萬元；取得雪茄煙過期的包裝物押金收入7.02萬元；
（6）月末盤存發現庫存煙絲短缺32.79萬元（其中含運費成本2.79萬元），經認定短缺的煙絲屬于非正常損失。
（注：卷煙消費稅比例稅率45%、雪茄煙消費稅比例稅率25%、煙絲消費稅比例稅30%，相關票據已通過主管稅務機關認證）
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
（1）計算12月份銷售卷煙與取得延期付款補貼收入的銷項稅額；
（2）計算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項稅額；
（3）計算12月份非正常損失煙絲應轉出的進項稅額；
（4）計算12月份應抵扣的進項稅額；
（5）計算12月份應繳納的增值稅；
（6）計算12月份與銷售卷煙相關的消費稅；
（7）計算12月份與銷售雪茄煙相關的消費稅；
（8）計算12月份應繳納的消費稅；
（9）計算12月份應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。
2.某市一家電生產企業為增值稅一般納稅人，2004年度有員工1000人（其中醫務人員10人、在建工程人員5人）。企業全年實現收入總額8000萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額7992萬元，實現利潤總額8萬元，已繳納企業所得稅2.16萬元。后經聘請的會計師事務所審計，發現有關稅收問題如下：
（1）扣除的成本費用中包括全年的工資費用1100萬元，職工工會經費、職工福利費和職工教育經費192.5萬元。按照稅法規定，當地確定的人均月計稅工資標準為900元，該企業未成立工會組織，所提工會經費也未上交；
（2）企業年初結轉的壞賬準備金貸方余額1.2萬元，當年未發生壞賬損失。企業根據年末的應收賬款余額180萬元，又提取了壞賬準備金1.08萬元；
（3）收入總額8000萬元中含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后股息38萬元；
（4）當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產，借款期限1年。購建的固定資產于當年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資產折舊），企業支付給銀行的年利息費用共計12萬元全部計入了財務費用核算；
（5）企業全年發生的業務招待費用45萬元、業務宣傳費60萬元全都作了扣除；
（6）12月份以使用不久的進口小轎車（固定資產）一輛公允價值47萬元的清償應付賬款50萬元，公允價值與債務的差額債權人不再追要。小轎車原值50萬元，已提取了折舊20%。清償債務時企業直接以50萬元分別沖減了應付賬款和固定資產原值；
（7）12月份轉讓一項無形資產的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產的賬面成本35萬元也未轉銷；
（8）12月份通過當地政府機關向貧困山區捐贈家電產品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元，企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額3.91萬元與成本價合計23.91萬元計入了“營業外支出”賬戶核算；
（9）“營業外支出”賬戶中，列支上半年繳納的稅收滯納金3萬元、銀行借款超期的罰息6萬元、給購貨方的回扣12萬元、意外事故損失8萬元、非廣告性贊助10萬元，全都如實作了扣除。
（注：被投資企業的企業所得稅稅率24%）
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
（1）計算工資費用應調整的應納稅所得額；
（2）計算職工工會經費、職工福利費和職工教育經費應調整的應納稅所得額；
（3）計算提取的壞賬準備金應調整的應納稅所得額；
（4）計算國債利息、稅后股息應調整的應納稅所得額；
（5）計算財務費用應調整的應納稅所得額；
（6）計算業務招待費用和業務宣傳費應調整的應納稅所得額；
（7）計算清償債務應調整的應納稅所得額；
（8）計算轉讓無形資產應繳納的流轉稅費；
（9）計算轉讓無形資產應調整的應納稅所得額；
（10）計算公益性捐贈應調整的應納稅所得額；
（11）計算除公益性捐贈以外的其他營業外支出的項目應調整的應納稅所得額；
（12）計算審查后該企業2004年度應補繳的企業所得稅。
3.某生產性外商投資企業（出口產品企業），1996年8月在我國某經濟特區依法設立，經營期15年，企業適用企業所得稅稅率15%。該企業1996年～2003年的經營情況見下表：（單位：萬元）
| 年度 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 |
| 應稅所得額 | 30 | -30 | 20 | 80 | 120 | 180 | 200 | 230 |
| 出口產值占當年企業產品產值 | — | 40% | 50% | 60% | 70% | 75% | 60% | 80% |
（注：增值稅稅率17%，退稅率13%；地方所得稅不考慮；企業選擇從1997年起計算免征、減征企業所得稅的期限）要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額： （1）計算1996年應繳納的企業所得稅； （2）計算1997年～2001年共計應繳納的企業所得稅； （3）計算2002年應繳納的企業所得稅； （4）計算2003年應繳納的企業所得稅； （5）計算2004年應繳納的營業稅； （6）計算2004年12月出口貨物應退的增值稅； （7）計算2004年繳納企業所得稅的應稅收入總額； （8）計算2004年所得稅前應扣除的交際應酬費； （9）計算2004年所得稅前應扣除的利息費用和新技術開發費（含加扣部分）； （10）計算2004年所得稅前應扣除的營業外支出金額； （11）計算該出口企業2004年度境內所得應繳納的企業所得稅； （12）計算該出口企業2004年度境外所得應繳納的所得稅。
參考答案 一、單項選擇題 1.【答案】B 【解析】根據稅法構成要素的規定，稅目應該是各個稅種所規定的具體征稅項目；納稅人不僅包括法人和自然人，而且也包括其他組織；征收對象不僅包括物品，而且也包括行為。所以正確答案應該是B。 2.【答案】A 【解析】根據增值稅法的有關規定，增值稅小規模納稅人購置稅款收款機，經主管稅務機關審核批準后，可以憑購進稅款收款機取得的增值稅專用發票，按照發票是注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。或者按照購進稅款收款機取得的普通發票上注明的價款，按照下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款÷（1＋17%）×17%。所以，該小規模納稅人12月份應納增值稅 =158080÷（1＋4%）×4%－5850÷（1＋17%）×17%=6080－850=5230（元）。 3.【答案】B 【解析】根據增值稅法的有關規定，獨立核算的發電企業，應該向其機構所在地主管稅務機關申報納稅，所以A不對；非獨立核算的發電企業（具有一般納稅人資格）生產銷售電力產品，應該向其機構所在地主管稅務機關申報納稅，所以C不對；非獨立核算的發電企業（不具有一般納稅人資格）生產銷售電力產品，應該向發電企業所在地主管稅務機關申報納稅，所以D不對。而獨立核算的供電企業所屬的區縣級供電企業，向其所在地的稅務機關申報納稅，所以B是正確的。 4.【答案】A 【解析】外貿企業從生產企業購進從價定率計征消費品直接出口，應該依照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退的消費稅稅款，應退消費稅=25×30%=7.5（萬元）。 5.【答案】D 【解析】根據營業稅法的規定，單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。 6.【答案】A 【解析】根據城建稅和教育費附加的有關規定，城建稅和教育費附加均以納稅人實際繳納的三稅稅額為計稅依據；進口產品應繳納增值稅、消費稅，但由于沒有享受過我國的市政設施，不繳納城建稅和教育費附加。本題應納的城建稅和教育費附加=（280＋40×5%）×（5%＋3%）=22.56（萬元）。
