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2019年注冊會計師《稅法》考試真題及答案（二）
三、計算問答題
1.某房地產開發企業是增值稅一般納稅人，擬對其開發的位于市區的一房地產項目 進行土地增值稅清算，該項目相關信息如下:
(1) 2016年1月以9000萬元竟得國有土地t宗，并按規定繳納契稅。
(2)該項目2016 年開工建設，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期為2月25號，2018年12月底竣工，發生房地產開發成本6000萬元，開發費用3400萬元。
(3)該項目所屬幼兒園建成后已無償移交政府，歸屬于幼兒園的開發成本600萬元。
(4) 2019年4月，該項目銷售完畢，取得含稅銷售收入36750萬元。
(其他相關資料:契稅稅率為4%，利息支出無法提供金融機構證明，當地省政府規定的房地產開發費用的扣除比例為10%，企業對該項目選擇簡易計稅方法計繳增值稅。)
要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)說明該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅的理由
(2)計算該項目應繳納的增值稅額。
(3)計算土地增值稅時允許扣除的城市維護建設稅額、教育費附加和地方教育附加。
(4)計算土地增值稅時允許扣除的開發費用。
(5)計算土地增值稅時允許扣除項目金額
(6)計算該房地產開發項目應繳納的生地增值稅額。
(1)房地產開發企業銷售其開發的房地產老項目可以選擇簡易計稅方法計繳增值稅。房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。由于該項目《建筑工程施工許可證》注明的開工日期為2016年2月25號，在2016年4月30日前，所以屬于房地產老項目，可以選擇簡易計稅方法計稅。
(2)一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。該項目應繳納的增值稅額-36750/(1+5%)× 5%=1750 (萬元)
(3)允許扣除的城市維護建設稅額、教育費附加和地方教育附加=1750× (7%+3%+2%) =210(萬元)
(4)取得土地使用權所支付的金額=9000× (1+4%) -9360 (萬元)
允許扣除的開發成本=6000 (萬元)
允許扣除的開發費用= (9360+6000) ×10%=1536 (萬元)
(5)允許扣除項目金額合計=9360+6000+1536+210+ (9360+6000) ×20%=20178 (萬元)
(6)不含稅收入=36750-1750-35000 (萬元)
增值額=35000 -20178=14822 (萬元)
增值率=14822/20178=73.46%
該房地產開發項目應繳納的土地增值稅額= 14822× 40%- 20178×5%=4919.9 (萬元)。
2.居民個人張某為獨生子女，父母均已年滿65周歲，其獨生子就讀于某小學。2019年張某收入及部分支出如下:
(1)每月從單位領取扣除社保費用和住房公積金后的工資10000元，截至11月底累計已預扣預繳個人所得稅款330元。
(2)取得年終獎60000元，選擇單獨計稅。
(3)利用業余時間為某公司設計圖紙取得勞務報酬20000元
(4)每月按首套住房貸款利率償還房貸5000元
(其他相關資料:以上專項附加扣除均由張某100%扣除)
附:綜合所得個人所得稅稅率表暨居民個人工資薪金所得預扣預繳率表(部分)
要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算2019年12月張某取得的工資應預扣預繳的個人所得稅額。
(2)計算張某取得的年終獎應繳納的個人所得稅額。
(3)計算張某取得的勞務報酬應預扣預繳的個人所得稅額。
(4)計算張某取得的2019年綜合所得應繳納的個入所得稅額。
(5)計算張某就2019年綜合所得向主管稅務機關辦理匯算清繳時，應補繳的稅款或申請的應退稅額。
(1)2019年12月張某取得的工資應預扣預繳的個人所得稅額= (10000×12-5000× 12-1000× 12-2000×12-1000×12) ×3%-330=30 (元)。
(2) 60000+ 12-5000 (元)，適用按月換算后的綜合所得稅率表，稅率為10%，速算扣除數為210，張某取得的年終獎應繳納的個人所得稅額=60000× 10%=210=5790 (元)。
(3)張某取得的勞務報酬所得應預扣預繳的個人所得稅額=20000× (1-20%) × 20%=3200(元)。
(4)張某取得的2019年綜合所得應繳納的個人所得稅額=[10000× 12+20000× (1-20%)-5000× 12-2000× 12-1000× 12- 1000×12]×3%=840(元)。
(5) 840-330-30-3200=- 2720 (元)，張某就2019年綜合所得向主管稅務機關辦理匯算清繳時申請的應退稅額為2720元。
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。
3.甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年3月發生下列業務：
(1)以直接收款方式銷售A牌卷煙80箱，取得銷售額256萬元。
(2)以分期收款方式銷售A牌卷煙350箱，銷售額1330萬元，合同約定當月收取50%的貨款，實際收到30%。
(3)甲廠提供煙葉委托乙卷煙廠加工一批煙絲，煙葉成本120萬元;乙廠收取加工費20萬元、代墊部分輔助材料的費用5萬元; 煙絲當月完工并交付甲廠，乙廠無同類煙絲銷售。
(4)甲廠將委托加工收回煙絲的20%直接銷售,取得銷售額58萬元。
(5)從丙卷煙廠購入一批煙絲，甲廠用90箱A牌卷煙抵頂貨款;雙方均開具了增值稅專用發票。
(其他相關資料:A牌卷煙為甲類卷煙，甲類卷煙消費稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費稅稅率30%，上述銷售額和費用均不含增值稅。
要求:根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算業務(1)應繳納的消費稅額.
(2)計算業務(2)應繳納的消費稅額。
(3)計算業務(3)乙廠應代收代繳的消費稅額。
(4)回答業務(4)應繳納消費稅的理由并計算消費稅額。
(5)計算業務(5) 應繳納的消費稅額。
(1)業務(1)應繳納的消費稅額=256× 56%+80× 150/ 10000=144.56 (萬元)
(2)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，消費稅納稅義務的發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。業務(2)應繳納的消費稅額=( 1330× 56%+350× 150/ 10000)× 50%=375. 03 (萬元)
(3)委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格= (材料成本+加工費) / (1-比例稅率) = (120+20+5) / (1-30%) =207. 14 (萬元），業務(3)乙廠應代收代繳的消費稅額=207.14×30%=62. 14 (萬元)
(4)理由:委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在許稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托加工收回煙絲受托方計稅價格的20%=207.14×20%=41.43 (萬元)，對外銷售58萬元高于受托方計稅價格，因此要按規定申報繳納消費稅。業務(4) 應繳納消費稅=58×30%-62.14×20%=4. 97 (萬元)
(5)納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。
根據本題已知條件判斷A牌卷煙每箱最高銷售價格=1330/350=3.8(萬元)，業務(5)應繳納的消費稅額=90×3.8× 56%+90× 150/10000=192. 87 (萬元)。
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