二、稅制要素與稅收分類

　　(一)稅制要素

　　考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容。

　　稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ?。

　　負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

　　【例題·單選題】終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱為(　)。

　　A.課稅對(duì)象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負(fù)稅人

　　『正確答案』D

　　2.課稅對(duì)象

　　課稅對(duì)象也稱為征稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國將課稅對(duì)象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

　　依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

　　【例題1·單選題】課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，即(　)征稅。

　　A.對(duì)什么人

　　B.對(duì)什么目的物

　　C.對(duì)什么地點(diǎn)

　　D.在什么時(shí)間

　　『正確答案』B

　　【例題2·單選題】(　)是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對(duì)象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　『正確答案』C

　　【例題3·單選題】將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類是按(　)分的。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對(duì)象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　『正確答案』C

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類：

　　(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅

　　用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅

　　按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　?、俦壤惵剩簩?duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運(yùn)用廣泛的一種稅率形式。

　　②累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高

　　的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的等級(jí)的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

　　世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。

　?、劾弁硕惵剩菏侵府?dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。

　　【例題1·多選題】(2008年)按稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系分類，稅率分為(　)。

　　A.比例稅率

　　B.平均稅率

　　C.累退稅率

　　D.累進(jìn)稅率

　　E.邊際稅率

　　『正確答案』ACD

　　【例題2·單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是(　)。

　　A.固定稅率

　　B.累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率

　　D.平均稅率

　　『正確答案』B

　　【例題3·單選題】課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高是指(　)。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進(jìn)稅率

　　D.累退稅率

　　『正確答案』C

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　　平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

　　在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

　　通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計(jì)是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

　　(3)名義稅率和實(shí)際稅率

　　名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，名義稅率雖然沒有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

　　【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是(　)。

　　A.平均稅率

　　B.邊際稅率

　　C.實(shí)際稅率

　　D.名義稅率

　　『正確答案』D

　　(4)零稅率和負(fù)稅率

　　零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　　零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分;②流轉(zhuǎn)稅中出口商品。

　　負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。

　　【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是(　)。

　　A.名義稅率

　　B.實(shí)際稅率

　　C.零稅率

　　D.邊際稅率

　　『正確答案』C

　　【例題2·多選題】下列(　)中存在零稅率的情況。

　　A.增值稅

　　B.所得稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.土地使用稅

　　E.車船稅

　　『正確答案』AB

　　4.納稅環(huán)節(jié)

　　指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　5.納稅期限

　　納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

　　【例題·單選題】能夠在時(shí)間上體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性、固定性特征的稅制要素是(　)。

　　A.稅率

　　B.納稅環(huán)節(jié)

　　C.征稅對(duì)象

　　D.納稅期限

　　『正確答案』D

　　6.加成和減免

　　(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

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