三、稅負轉嫁

　　(一)稅負轉嫁的方式

　　考試內容：掌握稅負轉嫁的六種方式。

　　稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉移給他人的過程。稅負轉嫁的終結果形成稅負歸宿。稅負轉嫁的方式主要有前轉、后轉、混轉、消轉、旁轉和稅收資本化六種。

　　1.前轉

　　又稱“順轉”或“向前轉嫁”。前轉是稅負轉嫁典型和普遍的形式，多發生在流轉稅上。

　　2.后轉

　　又稱“逆轉”或“向后轉嫁”。

　　3.混轉(散轉)這種轉嫁方式在現實中比較常見。

　　4.消轉

　　自我消化稅款。消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式。

　　5.旁轉

　　也叫側轉，是指納稅人將應負擔的稅負轉嫁給購買者或者供應者以外的其他人負擔。

　　6.稅收資本化

　　也稱為“資本還原”，是指生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中預先扣除的方法(壓低生產要素購買價格)，向后轉嫁給生產要素的出售者。

　　稅收資本化主要發生在土地和收益來源較具性質的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現在承擔未來的稅收，典型的就是對土地交易的課稅。稅收資本化是稅收后轉的一種特殊形式。

　　【例題1·單選題】( )是稅收轉嫁典型和普遍的形式。

　　A.前轉　　B.后轉　　C.消轉　　D.混轉

　　[答案]A

　　【例題2·單選題】(2006年)納稅人在進行交易時，通過提高商品銷售價格，將所繳納的稅款轉移給商品購買者或消費者，這種稅負轉嫁方式一般稱為( )。

　　A.前轉　　B.后轉　　C.消轉　　D.稅收資本化

　　[答案]A

　　(2008年)甲公司銷售應稅產品交納的消費稅，通過提高該產品價格將稅負全部轉移給購買該產品的乙公司。這種稅負轉嫁方式屬于( )。

　　A.后轉　　B.前轉　　C.消轉　　D.旁轉

　　[答案]B

　　【例題3·單選題】納稅人用降低征稅物品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補，這種稅負轉嫁方式是( )。

　　A.混轉　　B.消轉　　C.旁轉　　D.稅收資本化

　　[答案]B

　　【例題4·單選題】稅收資本化是現在承擔未來的稅收，典型的就是對( )的課稅。

　　A.房產交易　　　　　　B.土地交易

　　C.證券交易　　　　　　D.奢侈品交易

　　[答案]B

　　(二)影響稅負轉嫁的因素

　　考試內容：理解影響稅負轉嫁的因素。

　　1.應稅商品供給與需求的彈性

　　商品的供給與需求彈性是決定稅負轉嫁狀況的關鍵因素。供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉嫁;供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉嫁。

　　2.課稅商品的性質

　　生活必需品的稅負容易轉嫁;非生活必需品的稅負不容易轉嫁。

　　3.課稅與經濟交易的關系

　　與經濟交易無關而直接對納稅人課征的稅，是不容易轉嫁的;通過經濟交易過程而間接對納稅人征收的稅，是比較容易轉嫁的。

　　4.課稅范圍的大小

　　課稅范圍越廣泛，稅負容易轉嫁;課稅范圍越狹窄，稅負難以轉嫁。

　　此外，稅負轉嫁情況如何還與商品的競爭程度有關。

　　【例題1·單選題】( )是決定稅負轉嫁狀況的關鍵因素。

　　A.課稅商品的性質　　　B.課稅與經濟交易的關系

　　C.課稅范圍的大小　　　D.商品的供給與需求彈性

　　[答案]D

　　【例題2·多選題】 (2007年)下列各類商品中，稅負不容易轉嫁的有( )。

　　A.需求彈性較大、供給彈性較小的應稅商品

　　B.非生活必需品

　　C.生活必需品

　　D.征收消費稅的商品

　　E.課稅范圍狹窄的商品

　　[答案]ABE