5.包裝物押金

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但是，逾期(1年)未收回的包裝物不再退回的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　從1995年6月1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當其銷售額征稅。

　　6.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定(未進行修改)

　　納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并且沒有正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務機關按下列順序確定其銷售額：

　　(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按納稅人近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅

　　注意兩個問題：核算的順序和組成計稅價格

　　(1)核算的順序：平均銷售價格——組成計稅價格

　　(2)組成計稅價格

　　①只征增值稅，不征消費稅的，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，成本利潤率按10%計算

　　②既征增值稅，又征消費稅的，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅。成本利潤率按消費稅稅法的規定計算。

　　7.混合銷售行為、兼營非應稅勞務銷售額的確定

　　凡屬于按混合銷售行為和兼營的非應稅勞務依照規定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

　　8.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算

　　折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。

　　(三)含稅銷售額的轉化

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　六、增值稅應納稅額的計算(重點掌握)

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　【例1·計算題】某企業本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務的價值為60萬元，假設增值稅稅率為17%，計算該企業應納的增值稅。

　　【答案】從理論上講，增值額=100-60=40萬元;應納稅額=40×17%=6.8萬元。

　　實際中，應納稅額=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8萬元

　　100×17%——銷項稅額;60×17%——進項稅額

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　②海關完稅憑證上注明的增值稅額;

　　③收購免稅農產品計算的增值稅額

　　購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

　　進項稅額 =買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進農產品收購發票或銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　④運費計算的扣稅額

　　購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。

　　進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　其中運輸費用金額是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

　　郵寄費不得扣除進項稅額。

　　⑤混合、兼營行為

　　混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規定的，準予從銷項稅額中抵扣

　　(2)進項稅額申報抵扣時間

　　①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　②增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

　　(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

　　不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

　　個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

　　②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

　　非正常損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質等損失。

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

　　自用消費品是指納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。

　　⑤上述四項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　⑥兼營非應稅項目或免稅項目的規定

　　納稅人兼營免稅項目或者非應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

　　無法劃分的不得抵扣進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。

　　⑦有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發票;

　　A.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的

　　B.除增值稅實施細則第29條規定外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。

　　(4)進項稅額的扣減

　　已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發生不允許抵扣情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從發生的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　(5)進項稅額不足抵扣的處理

　　因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

　　關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　【例1·單選題】納稅人購進免稅農產品，允許從銷項稅額中按照買價與(　)的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　A.13% 　　　　　　　　　　B.10%

　　C.7%　　　　　　　　　　　D.17%

　　【答案】A

　　【例2·單選題】增值稅法規定，允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括(　)。

　　A.購進用于廠房建設的鋼材取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額

　　B.進口貨物取得海關完稅憑證上注明的增值稅額

　　C.購進并發放給職工的保健品取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額

　　D.某家具廠被大火燒毀的木材的進項稅額

　　【答案】B

　　【例3·多選題】(2008年，修改)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括(　)。

　　A.購進固定資產的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額

　　B.用于非應稅項目的購進貨物所屬的增值稅稅額

　　C.用于集體福利的購進貨物所屬的增值稅稅額

　　D.委托加工產品收回后增值稅專用發票注明的增值稅稅額

　　E.非正常損失的購進貨物所屬的增值稅稅額

　　【答案】BCE

　　(二)簡易辦法應納稅額的計算

　　應納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規定：3%

　　【例1·單選題】某工業企業為增值稅小規模納稅人，某月外購原材料20000元，當月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業當月應納增值稅為(　)

　　A.750元　　　　　　B.977.5元

　　C.772.5元　　　　　D.1030元

　　【答案】A

　　【解析】應納增值稅=25750/(1+3%)*3%=750元

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

　　七、增值稅的納稅義務發生時間(熟悉)

　　(一)銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。

　　按銷售結算方式的不同，具體規定如下：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當天;

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天;

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天;

　　4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天;

　　6.納稅人銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

　　7.納稅人有視同銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務發生時間均為貨物移送的當天;