五、營業稅的計稅依據(掌握)

　　(一)一般規定

　　營業稅的計稅依據，是指納稅人提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產的銷售額，統稱為營業額。

　　營業額包括全部價款和價外費用。

　　不包括的同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費。

　　同增值稅和消費稅。

　　(二)分行業的計稅依據

　　1.運輸業的計稅依據

　　注意特殊規定：

　　(1)運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

　　(2)聯營運輸業務，以實際取得的營業收入為營業額。代開發票納稅人從事聯運業務，其計征營業稅的營業額為代開的貨物運輸發票上注明的應稅收入，不得減除支付給其他聯運合作方的各種費用。

　　2.建筑業的計稅依據

　　注意特殊規定：

　　(1)建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的總承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

　　(2)自建自售建筑物的，除按銷售不動產征收營業稅外，還應按“建筑業”征收一道營業稅。自建行為的營業額根據同類工程的價格確定;沒有同類價格的，按下列公式核定計稅價格：

　　(3)無論是包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費全額征收營業稅。

　　3.金融保險業的計稅依據

　　(1)對一般貸款、典當、金融經紀業等中介服務，以取得的利息收入全額或手續費收入全額確定為營業額;

　　(2)對外匯、有價證券、期貨等金融商品轉讓，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。

　　注意：對金融機構的出納長款收入不征營業稅;銀行吸收的存款不征營業稅;對金融機構轉貼現業務收入暫不征收營業稅;融資租賃業務以向承租方收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算其本期的營業額。

　　【例1·多選題】(2007年)下列關于金融保險業營業稅的表述中正確的有(　)。

　　A.對金融機構的出納長款收入不征營業稅

　　B.融資租賃業務以向承租方收取的全部價款和價外費用為營業額計算征收營業稅

　　C.銀行吸收的存款不征營業稅

　　D.對金融機構轉貼現業務收入征收營業稅

　　E.銀行辦理結算業務銷售賬單憑證取得的收入繳納營業稅

　　【答案】ACE

　　4.通信業的計稅依據

　　(1)以取得收入的全額確定營業額，如傳遞函件或包件、郵匯等業務的營業額;

　　(2)以實際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業額，如報刊發行、郵政儲蓄業務的營業額。

　　5.文化體育業的計稅依據

　　注意特殊規定：

　　(1)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入(即全部收入)減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。

　　(2)收視費：由收取收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業稅。

　　6.娛樂業的計稅依據——為經營娛樂業向顧客收取的各項費用

　　【例1·單選題】(2007年)2007年7月某歌廳收取的費用為包間費l0萬元，煙酒飲料費50萬元.點歌費等其他費用30萬元(已知服務業稅率為5%，娛樂業稅率為20%)，則該歌廳本月應納的營業稅為(　)萬元。

　　A.4.2　　　　　　　　　B.4.5

　　C.13.5　　　　　　　　 D.18

　　【答案】D

　　【解析】應納稅額=(10+50+30)*20%=18萬元

　　7.服務業的計稅依據

　　(1)代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的手續費、介紹費、代辦費等收入。

　　(2)旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。

　　在境內組團旅游，改由其他旅游企業接團的，其營業額也允許扣除支付給接團企業的費用。

　　旅游業，以全部收費減去替旅游者支付給其他單位的食宿、交通、門票和其它代付費用后的余額為營業額。

　　(3)廣告代理業的營業額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額。對廣告公司因經營的需要，而再委托給其他企業加工制作的費用支出，不得扣除。

　　【例1·單選題】(2007年)某廣告經營公司2007年5月份取得廣告業務收入18萬元。支付給其他單位廣告制作費5萬元。支付給電視臺廣告發布費3萬元。收取廣告贊助費l萬元。該公司當月應納營業稅為(　)萬元。

　　A.0.55　　　　　　　　B.0.7

　　C.0.8　　　　　　　　 D.0.95

　　【答案】C

　　【解析】應納稅額=(18+1-3)*5%=0.8萬元

　　8.轉讓無形資產的計稅依據

　　受讓方支付給轉讓方的全部貨幣、實物和其他經濟利益。

　　9.銷售不動產的計稅依據

　　(1)轉讓有限產權或使用權方式銷售建筑物的，視同銷售建筑物，營業額為向對方收取的全部價款和價外費用;

　　(2)單位將不動產無償贈與他人的，視同銷售不動產，營業額由主管稅務機關確定;

　　(3)在銷售不動產時，連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅;

　　(4)以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅;以投資入股為名，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的，屬于普通的銷售或出租不動產的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

　　(5)以不動產作抵押向金融機構貸款，應根據不同情況分別核定營業額。

　　(6)單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

　　單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

　　勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。

　　從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。

　　【例1·單選題】在營業稅的計稅依據中，以全部收費減去相關費用后的余額為營業額的是(　)

　　A.房地產公司售樓收入　　B.咨詢服務收入

　　C.旅游業務收入　　　　　D.娛樂業收入

　　【答案】C

　　【例2·單選題】(2005年)下列關于營業稅計稅依據的表述，正確的是(　)

　　A.旅游企業以收取的全部旅游費為營業額

　　B.買賣外匯業務以賣出價減去買入價后的余額為營業額

　　C.廣告代理業以向委托方收取的全部價款為營業額

　　D.期貨業務以賣出價為營業額

　　【答案】B

　　【例3·單選題】(2006年)在計算繳納營業稅時，下列營業收入屬于差額納稅的收入是(　)。

　　A.旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團取得的收入

　　B.銀行的手續費收入

　　C.裝潢公司為客戶包工包料裝飾房屋的工程收入

　　D.典當業收取的勞務收入

　　【答案】A

　　【例4·單選題】下列經營者中，屬于營業稅納稅人的是(　)

　　A.將不動產無償贈與他人的行政單位

　　B.從事修理業的個人

　　C.發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的單位

　　D.從事外貿進出口的公司

　　【答案】A