2016年中級經(jīng)濟(jì)師財政稅收章節(jié)講義：稅收征收管理
第八章 稅務(wù)管理
第二節(jié) 稅收征收管理
一、了解稅收征收管理的形式
行業(yè)管理(條條管理);區(qū)域管理(塊塊管理、分片管理);按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)管理;巡回管理;駐廠管理
二、稅款征收的管理
(一)熟悉稅款征收的方式和適用范圍
稅款征收方式 | 適用范圍 |
查賬征收 | 適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位 |
查定征收 | 賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或者進(jìn)銷貨的納稅單位 |
查驗征收 | 經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)、時間和商品來源不固定的納稅人 |
定期定額征收 | 無完整考核依據(jù)的納稅人 |
(二)了解稅款征收的內(nèi)容
注意核定應(yīng)納稅額的適用對象及核定方法;關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度
稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整
(三)納稅擔(dān)保――預(yù)防措施
1. 熟悉納稅擔(dān)保的適用對象
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保 |
（2）欠繳稅款的納稅人需要出境的 | 出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保 |
（3）納稅人從事臨時經(jīng)營以及未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的 | |
（4）外來經(jīng)營者需要在本地購買發(fā)票的 | |
2.掌握納稅擔(dān)保的具體形式
（1）納稅擔(dān)保人擔(dān)保 | 在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織可以作為納稅擔(dān)保人 國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)等國家機(jī)關(guān)不得作為納稅擔(dān)保人 |
（2）納稅保證金擔(dān)保 | 從事臨時經(jīng)營的納稅人以及未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金； 對于逃避納稅義務(wù)行為的納稅人以及欠繳稅款要離境的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金或其他納稅擔(dān)保。 |
（3）納稅擔(dān)保物擔(dān)保 | 納稅人以自己所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)作為納稅擔(dān)保 |
(四)掌握稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施
稅收保全措施（預(yù)防措施） | 強(qiáng)制執(zhí)行措施（補(bǔ)救措施） | |
對象 | 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 | 從事生常、經(jīng)營的納稅人，扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人 |
時間 | 必須在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)――預(yù)防措施 | 納稅期滿后 |
法定程序 | （1）責(zé)令納稅人提前繳納稅款； （2）責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保； （3）未提供納稅擔(dān)保的，采取保全措施 | 告誡在先原則――責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納 |
措施 | 凍結(jié)存款 扣押查封 | 從存款中扣繳稅款 扣押、查封、依法拍賣或變賣權(quán) |
審批 | 縣以上稅務(wù)局（分局）局長 | |
物品范圍 | 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房；稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 | |
其他 | 未繳納的滯納金必須同時強(qiáng)制執(zhí)行。拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。 | |
(五)掌握稅款追征與退還(非常重要)
1.稅款的追征處理
產(chǎn)生原因 | 追征處理 | |
因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 | |
納稅人、扣繳義務(wù)人 | 計算錯誤等失誤 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。 |
偷稅、抗稅、騙稅的 | 無限期追征 | |
2.稅款退還的處理
納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
三、減免稅管理(熟悉)
(一)減免稅種類的一般劃分
1.法定減免
起征點(diǎn)、免征額屬于法定減免的范圍
2.特案減免
3.臨時減免
(二)熟悉減免稅管理規(guī)程
1.減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅
納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息
2.熟悉減免稅的申請、申報、審批實(shí)施、監(jiān)督管理、備案
四、了解出口退稅管理
(一)具備貨物出口條件，給予退稅的貨物(熟悉)
①必須屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍貨物，并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))，屬于征收消費(fèi)稅的還應(yīng)取得由企業(yè)開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行(國庫)簽章的《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書》;②必須報關(guān)離境;③在財務(wù)上作出口銷售。
(二)出口退稅的形式
1.不征不退的形式
2. 熟悉免、抵、退形式
適用于具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物
3. 熟悉先征后退的形式：適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)
4.實(shí)行出口退稅電子化管理
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