2016年中級經(jīng)濟師財政稅收章節(jié)講義：增值稅的檢查
第二節(jié) 增值稅的檢查
一、銷項稅額的檢查（掌握）
銷項稅額=銷售額×稅率
（一）銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
銷售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 | 賬務(wù)處理 | 檢查關(guān)鍵 |
（1）繳款提貨 | 如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。 | 確認收入 | “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細賬戶，看有無隱匿收入的情況。 |
（2）預(yù)收貨款 | 企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時作為銷售收入的實現(xiàn)。 | 企業(yè)收到貨款時，財務(wù)處理為： | 檢查其真實性；檢查企業(yè)在發(fā)出貨物時是否及時轉(zhuǎn)作收入，有無長期掛賬的現(xiàn)象。 |
（3）分期收款 | 合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 | 發(fā)出商品時 | 是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了收入與成本。 |
賬務(wù)調(diào)整是：
情形 | ①當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的 | ②期末結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)的 | ③以后年度發(fā)現(xiàn)的 |
總體處理 | 直接調(diào)整相應(yīng)的會計科目 | 有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。 | 有關(guān)損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。 |
具體處理（成本為8000元） | 借：資本公積 11700 | 借：資本公積 11700 | 借：資本公積 11700 |
借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 | 借：本年利潤 8000 | 借：以前年度損益調(diào)整 8000 |
2.視同銷售方式的檢查
（1）委托代銷銷售方式的檢查
納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。（此處沒有更新）
企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：
方式 | 稅務(wù)處理 |
①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為 | 委托方：增值稅； |
②銷售價格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬 | 委托方和代銷方：增值稅 |
企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”戶進行核算。
（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查
如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：
①按納稅人近時期同類貨物平均售價；
②按其他納稅人近時期同類貨物平均售價；
③按組成計稅價格來計算。
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
賬務(wù)處理：
借：在建工程、專項工程、長期股權(quán)投資等
貸：主營業(yè)務(wù)收入（按售價）或庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按銷售額計算）
3.包裝物銷售的檢查（重要考點）
類型 | 稅務(wù)賬務(wù)處理 | |
（1）隨同貨物出售單獨計價的包裝物 | 取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。 | |
（2）租金 | 銷售貨物的同時收取的包裝物租金 | 屬于價外費用，應(yīng)計算繳納增值稅。 |
單獨出租包裝物收取租金 | 租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。 | |
（3）押金 | 一般商品 | 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。 |
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 | 無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 | |
（二）銷售額的檢查
二、進項稅額的檢查（掌握）
（一）進項稅額抵扣憑證的審查
扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、運費發(fā)票
如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進項稅額。
（二）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額的檢查
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
3.一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額。
4.一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物所支付的運費，允許按運費結(jié)算單據(jù)所列金額和7%來抵扣進項稅額。
（三）不得抵扣的進項稅額的檢查
1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；
2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的；
3.具體規(guī)定
（1）用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）非正常損失的購進貨物；
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品
（5）上述第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用
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