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2016年中級經濟師財政稅收章節講義:增值稅的檢查

2016年10月12日來源:來源:233網校網校課程 在線題庫評論

第二節 增值稅的檢查 

   一、銷項稅額的檢查(掌握)
     銷項稅額=銷售額×稅率
     (一)銷售收入的檢查
     1.一般銷售方式的檢查


   銷售方式

納稅義務發生時間

賬務處理

檢查關鍵

(1)繳款提貨

如果貨款已經收到,發票賬單和提貨單已經交給買方,無論商品、產品是否已經發出,都應作為銷售收入的實現,發生納稅義務。

確認收入
     借:銀行存款
   貸:主營業務收入        
   應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)        
     同時結轉相應的成本
     借:主營業務成本 
   貸:庫存商品 

“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應收款”、“其他應付款”等明細賬戶,看有無隱匿收入的情況。

(2)預收貨款

企業發出產品時作為銷售收入的實現。

企業收到貨款時,財務處理為:
     借:銀行存款
   貸:預收賬款        
     發出貨物時,再轉作收入,計算相應的增值稅。
     借:預收賬款
   貸:主營業務收入        
   應交稅費        —應交增值稅(銷項稅額)
     結轉成本:
     借:主營業務成本
   貸:庫存商品

檢查其真實性;檢查企業在發出貨物時是否及時轉作收入,有無長期掛賬的現象。

(3)分期收款

合同規定的收款日期作為銷售收入的實現時間。不論企業在合同規定的收款日期是否收到貨款,均應結轉收入,計算應納稅款,并同比例結轉相應的成本。

發出商品時
     借:發出商品
   貸:庫存商品        
     合同規定的收款日期
     借:銀行存款(應收賬款)
   貸:主營業務收入        
   應交稅費        — 應交增值稅(銷項稅額)
     結轉成本:
     借:主營業務成本
   貸:發出商品

是否按規定結轉了收入與成本。

賬務調整是:


   情形

①當期發現的

②期末結賬時發現的

③以后年度發現的

總體處理

直接調整相應的會計科目

有關損益類科目直接調整“本年利潤”賬戶。

有關損益類科目通過“以前年度損益調整”進行調整。

具體處理(成本為8000元)

借:資本公積 11700
             貸:主營業務收入 10000
   應交稅費        —— 應交增值稅(銷) 1700

借:資本公積 11700
             貸:本年利潤 10000
   應交稅費        ——應交增值稅(銷) 1700

借:資本公積 11700
             貸:以前年度損益調整 10000
   應交稅費        —— 應交增值稅(銷) 1700

借:主營業務成本 8000
           貸:庫存商品 8000

借:本年利潤 8000
           貸:庫存商品 8000

借:以前年度損益調整 8000
           貸:庫存商品 8000

  2.視同銷售方式的檢查
     (1)委托代銷銷售方式的檢查
     納稅義務發生時間:收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發出代銷貨物滿180天,三者中較早一方。(此處沒有更新)
    企業委托代銷商品的兩種方式:


   方式

稅務處理

①銷售價格由委托方制定,代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續費的行為

委托方:增值稅;
   代銷方:增值稅和營業稅

②銷售價格由代銷方自定,代銷合同上規定一個代銷價格,實際售價高于代銷價格的部分,為代銷方的報酬

委托方和代銷方:增值稅

  企業委托代銷商品,通過設置“委托代銷商品”戶進行核算。
  (2)自產自用產品的檢查
   如果納稅人發生視同銷售行為而沒有銷售額的,則核算銷售額。過程為:
   ①按納稅人近時期同類貨物平均售價;
   ②按其他納稅人近時期同類貨物平均售價;
   ③按組成計稅價格來計算。
   組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
   賬務處理:
   借:在建工程、專項工程、長期股權投資等
     貸:主營業務收入(按售價)或庫存商品(按成本結轉)
       應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)

3.包裝物銷售的檢查(重要考點)


   類型

稅務賬務處理

(1)隨同貨物出售單獨計價的包裝物

取得的收入記入“其他業務收入”科目,應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。

(2)租金 

銷售貨物的同時收取的包裝物租金

屬于價外費用,應計算繳納增值稅。

單獨出租包裝物收取租金

租金收入為企業的其他業務收入,應按照租賃業征收5%的營業稅。

(3)押金

一般商品

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入銷售額征稅。
   因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品

無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征稅。

 (二)銷售額的檢查
    二、進項稅額的檢查(掌握)
     (一)進項稅額抵扣憑證的審查
     扣稅憑證:增值稅專用發票、海關增值稅完稅憑證、農產品收購發票或銷售發票、運費發票
     如果企業未取得抵扣憑證,不得抵扣進項稅額。
     (二)準予抵扣的進項稅額的檢查
     1.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;
     2.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
     3.一般納稅人購進免稅農產品,允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額。
     4.一般納稅人銷售貨物,以及購進貨物所支付的運費,允許按運費結算單據所列金額和7%來抵扣進項稅額。
     (三)不得抵扣的進項稅額的檢查
     1.未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的;
     2.增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項,或者雖有注明,但不符合規定的;
     3.具體規定
     (1)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;
     (2)非正常損失的購進貨物;
     (3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
     (4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品
     (5)上述第(1)項至第(4)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

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責編:zdh評論
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