2016年中級經濟師財政稅收章節講義:增值稅的檢查
第二節 增值稅的檢查
一、銷項稅額的檢查(掌握)
銷項稅額=銷售額×稅率
(一)銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
銷售方式 | 納稅義務發生時間 | 賬務處理 | 檢查關鍵 |
(1)繳款提貨 | 如果貨款已經收到,發票賬單和提貨單已經交給買方,無論商品、產品是否已經發出,都應作為銷售收入的實現,發生納稅義務。 | 確認收入 | “應收賬款”、“應付賬款”、“其他應收款”、“其他應付款”等明細賬戶,看有無隱匿收入的情況。 |
(2)預收貨款 | 企業發出產品時作為銷售收入的實現。 | 企業收到貨款時,財務處理為: | 檢查其真實性;檢查企業在發出貨物時是否及時轉作收入,有無長期掛賬的現象。 |
(3)分期收款 | 合同規定的收款日期作為銷售收入的實現時間。不論企業在合同規定的收款日期是否收到貨款,均應結轉收入,計算應納稅款,并同比例結轉相應的成本。 | 發出商品時 | 是否按規定結轉了收入與成本。 |
賬務調整是:
情形 | ①當期發現的 | ②期末結賬時發現的 | ③以后年度發現的 |
總體處理 | 直接調整相應的會計科目 | 有關損益類科目直接調整“本年利潤”賬戶。 | 有關損益類科目通過“以前年度損益調整”進行調整。 |
具體處理(成本為8000元) | 借:資本公積 11700 | 借:資本公積 11700 | 借:資本公積 11700 |
借:主營業務成本 8000 | 借:本年利潤 8000 | 借:以前年度損益調整 8000 |
2.視同銷售方式的檢查
(1)委托代銷銷售方式的檢查
納稅義務發生時間:收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發出代銷貨物滿180天,三者中較早一方。(此處沒有更新)
企業委托代銷商品的兩種方式:
方式 | 稅務處理 |
①銷售價格由委托方制定,代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續費的行為 | 委托方:增值稅; |
②銷售價格由代銷方自定,代銷合同上規定一個代銷價格,實際售價高于代銷價格的部分,為代銷方的報酬 | 委托方和代銷方:增值稅 |
企業委托代銷商品,通過設置“委托代銷商品”戶進行核算。
(2)自產自用產品的檢查
如果納稅人發生視同銷售行為而沒有銷售額的,則核算銷售額。過程為:
①按納稅人近時期同類貨物平均售價;
②按其他納稅人近時期同類貨物平均售價;
③按組成計稅價格來計算。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
賬務處理:
借:在建工程、專項工程、長期股權投資等
貸:主營業務收入(按售價)或庫存商品(按成本結轉)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)
3.包裝物銷售的檢查(重要考點)
類型 | 稅務賬務處理 | |
(1)隨同貨物出售單獨計價的包裝物 | 取得的收入記入“其他業務收入”科目,應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。 | |
(2)租金 | 銷售貨物的同時收取的包裝物租金 | 屬于價外費用,應計算繳納增值稅。 |
單獨出租包裝物收取租金 | 租金收入為企業的其他業務收入,應按照租賃業征收5%的營業稅。 | |
(3)押金 | 一般商品 | 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入銷售額征稅。 |
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品 | 無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征稅。 |
(二)銷售額的檢查
二、進項稅額的檢查(掌握)
(一)進項稅額抵扣憑證的審查
扣稅憑證:增值稅專用發票、海關增值稅完稅憑證、農產品收購發票或銷售發票、運費發票
如果企業未取得抵扣憑證,不得抵扣進項稅額。
(二)準予抵扣的進項稅額的檢查
1.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;
2.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
3.一般納稅人購進免稅農產品,允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額。
4.一般納稅人銷售貨物,以及購進貨物所支付的運費,允許按運費結算單據所列金額和7%來抵扣進項稅額。
(三)不得抵扣的進項稅額的檢查
1.未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的;
2.增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項,或者雖有注明,但不符合規定的;
3.具體規定
(1)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;
(2)非正常損失的購進貨物;
(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
(4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品
(5)上述第(1)項至第(4)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用
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