2A317052因素分析砝

【案例2A317052】

1．背景

某框架結構工程的混凝土目標成本為1936896元，實際成本為1873446.4元，比目標成本降低了63449.6元。用因素分析法分析其原因。

2．問題

(1)試述因素分析法的基本理論。
(2)根據表2A317052-1的資料，用因素分析法分析其成本降低的原因。

3．分析

(1)因素分析法的基本理論：

因素分析法又稱連鎖置換法或連環代替法。這種方法可用來分析各種因素對成本形成的影響程度。在進行分析時，首先要假定眾多因素中的一個因素發生了變化，而其他因素則不變，然后逐個替換，并分別比較其計算結果，以確定各個因素的變化對成本的影響程度。

因素分析法的計算步驟如下：

①確定分析對象(即所分析的技術經濟指標)，并計算出實際與目標(或預算)數的差異；
②確定該指標是由哪幾個因素組成的，并按其相互關系進行排序。排序規則是：先實物量、后價值量；先絕對值、后相對值；
③以目標(或預算)數為基礎，將各因素的目標(或預算)數相乘，作為分析替代的基數；
④將各個因素的實際數按照上面的排列順序進行替換計算，并將替換后的實際數保留下來；
⑤將每次替換計算所得的結果，與前一次的計算結果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度。

(2)分析成本增加的原因：

①分析對象是某框架結構工程的混凝土成本，實際成本與目標成本的差額為—63449。6元。該指標是由工程量、綜合單價、損耗率三個因素組成的，其排序見表2A317052—2。

②以目標數1936896元(3840×485×1．04)為分析替代的基礎。

第一次替代工程量因素：以3920替代3840，3920×485×1.04=1977248元

第二次替代綜合單價因素：以464替代485，并保留上次替代后的值，3920×464×1.04=1891635.2元

第三次替代損耗率因素：以1.03替代1.04，并保留上兩次替代后的值，3920×464×1.03=1873446.4元

③計算差額：

第一次替代與目標數的差額=1977248-1936896=40352元

第二次替代與第一次替代的差額=1891635.2-1977248=-85612．8元

第三次替代與第二次替代的差額=1873446.-1891635.2=-18188．8元

④工程量增加使成本增加了40352元，綜合單價降低使成本減少了85612.8元，而損耗率下降使成本減少了18188.8元。

⑤各因素的影響程度之和=40352-85612.8-18188.8=-63449.6元。

⑥為了使用方便，企業也可以通過運用因素分析表來求出各因素變動對實際成本的影響程度，其具體形式，見表2A317052—2。

商品混凝土目標成本與實際成本對比表表2A317052—1

商品混凝土成本變動因素分析表表2A317052—2

以上分析結果表明，本項目的成本管理效果是較好的，在工程量增加的前提下，由于使綜合單價降低和損耗率下降，總成本降低了63449.6元，占目標成本的3.28％。因此應進一步總結經驗，提高成本的管理水平。