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2019年中級財務管理考點：責任成本管理
第八章 成本管理 第四節 作業成本與責任成本
二、責任成本管理
(一)責任成本管理的含義
責任成本管理，是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系來考核其工作業績的一種成本管理模式。
(二)責任中心及其考核
責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。
1．成本中心
概念：是指有權發生并控制成本的單位。成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發生的成本。
特點：
（1）不考核收入、只考核成本
（2）只對可控成本負責，不負責不可控成本
考核指標：
預算成本節約額=實際產量預算責任成本—實際責任成本
預算成本節約率=預算成本節約額/實際產量預算責任成本*100%
2．利潤中心
概念：利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發生，而且還有收入發生。
特點：它衡量了部門經理有效運用其控制力下的資源的能力，是評價利潤中心管理者業績的理想指標。但忽略了應追溯但又不可控的生產能力成本，不能全面反映該利潤中心對整個公司所做的經濟貢獻
3．投資中心
概念：投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心，如事業部、子公司等。其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。
投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。
考核指標：
①投資報酬率
投資報酬率是投資中心獲得的利潤與投資額的比率，其計算公式為：
投資報酬率＝息稅前利潤／平均經營資產
平均經營資產＝（期初經營資產＋期末經營資產）／2
②剩余收益
剩余收益是指投資中心的經營收益扣減經營資產按要求的最低投資報酬率計算的收益額之后的余額。其計算公式為：
剩余收益＝息稅前利潤 —（平均經營資產 x 最低投資報酬率）
(三)內部轉移價格的制定
1．制定內部轉移價格的作用
內部轉移價格直接關系到不同責任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉移引起的責任中心之間的責任轉嫁，使每個責任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業績評價，并且可以作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。
2．種類
（1）市場價格，即根據產品或勞務的現行市場價格作為計價基礎。
（2）協商價格，即內部責任中心之間以正常的市場價格為基礎，并建立定期協商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準。
（3）雙重價格，即是由內部責任中心的交易雙方采用不同的內部轉移價格作為計價,基礎。采
（4）以成本為基礎的轉移定價，采用以成本為基礎的轉移定價是指所有的內部交易，均以某種形式的成本價格進行結算。
以成本為基礎的轉移定價方法具有簡便、客觀的特點，但存在信息和激勵方面的問題。
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