一、單項選擇題(多選、錯選，不選均不得分。下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。)
1、甲公司2004年1月1日成立并開始采用賬齡分析法計提壞賬準備。2004年年末應收賬款余額750萬元，其中1個月內未到期應收賬款300萬元，計提準備比例1％，1個月以上逾期應收賬款450萬元，計提準備比例5％；2005年6月確認壞賬損失4.5萬元，2005年11月收回已作為壞賬損失處理的應收賬款3萬元，2005年年末應收賬款余額600萬元，其中1個月內未到期應收賬款300萬元、1個月以上逾期應收賬款也為300萬元，計提準備比例同上年，該企業2005年提取壞賬準備的金額是（）萬元。[答案/提問]
A、25.5
B、－6
C、－18
D、18
×正確答案:B
解析:2005年壞賬準備的期初余額＝300×1％+450×5％＝25.5（萬元）
2005年壞賬準備的期末余額＝300×1％+300×5％＝18（萬元）
因為：
壞賬準備期初余額+本期計提的壞賬準備+收回的壞賬－確認的壞賬＝壞賬準備期末余額
所以：
本期計提壞賬準備＝壞賬準備期末余額－壞賬準備期初余額－收回的壞賬+確認的壞賬
＝18－25.5－3+4.5＝－6（萬元）
2、甲公司于2003年1月購入一項商標權，合計支付價款80萬元，合同規定受益年限為8年。2005年3月，注冊會計師對該公司進行審計，發現甲公司2003年末應提減值準備3.5萬元，實際提取減值準備21萬元，經查甲公司的做法屬于濫用會計政策人為調節利潤，應予調整；2004年不需補提。根據企業會計制度規定，該項會計調整對2004年度稅前利潤的影響凈額為（）萬元。（甲公司2004年度財務會計報告報出日為2005年4月20日）[答案/提問]
A、－2.5
B、2.5
C、15
D、17.5
×正確答案:A
解析:（1）2003年末應計提減值準備3.5萬元；2003年度實際提取的減值準備21萬元；
多計提減值準備21－3.5＝17.5（萬元）
（2）相關會計分錄為：
借：無形資產減值準備17.5
貸：以前年度損益調整－調整2003年營業外支出17.5
該分錄不影響04年的稅前利潤，影響04年利潤分配表的的年初未分配利潤。
借：以前年度損益調整－調整2004年管理費用17.5÷（8年－1年）＝2.5
貸：無形資產2.5
該分錄影響04年利潤表的管理費用，因此影響04年的稅前利潤。
3、某公司對外轉讓一項土地使用權，取得的收入為900000元，土地使用權的賬面價值為560000元，轉讓時以現金支付轉讓費30000元，支付稅金45000元，此項業務在現金流量表中應（）。[答案/提問]
A、在“收到的其他與經營活動有關的現金”和“支付的其他與經營活動有關的現金”兩個項目中分別填列900000元、75000元
B、在“收到的其他與經營活動有關的現金”和“支付的各項稅費”兩個項目中分別填列900000元、75000元
C、在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目中填列825000元
D、在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目中填列265000元
×正確答案:C
解析:900000－30000－45000＝825000
4、甲公司為一般納稅企業，增值稅稅率為17％，采用債務法核算所得稅，所得稅稅率為33％。2004年6月將其生產的產品通過中國紅十字會向災區捐贈。該產品賬面成本為150萬元，售價為210萬元，未計提存貨跌價準備。2004年甲公司按照會計制度計算的會計利潤為2250萬元。不考慮其他納稅調整項目。則所得稅為（）萬元。[答案/提問]
A、2423.1
B、799.59
C、0
D、2495.7
×正確答案:B
解析:設2004年度應納稅所得額為X
X＝2250＋210－150＋（150+210×17％）－X×3％
X＋X×3％＝2495.7（萬元）
2004年度應納稅所得額＝2423.01（萬元）
2004年度應交所得稅＝2423.01×33％＝799.59（萬元）
借：所得稅799.59
貸：應交稅金－應交所得稅799.59
5、甲公司以一項專利換入乙公司一臺設備，換出專利權的攤余價值為76萬元，已提減值準備為10萬元，公允價值為60萬元；換入設備的公允價值為56萬元，甲公司收到補價4萬元。換出無形資產應交的營業稅及教育費附加為3.21萬元，則甲公司換入設備時應確認的非貨幣性交易損益為（）萬元。[答案/提問]
A、—0.614
B、—0.4
C、—0.186
D、0
×正確答案:A
解析:甲公司收到補價4萬元，應確認的非貨幣性交易損益＝補價×（換出資產的公允價值—換出資產的賬面價值—應交的稅金及教育費附加）/換出資產的公允價值＝4×[60—（76—10）—3.21]/60=—0.614（萬元）
6、企業為生產產品或提供勞務而發生的、應計入產品成本但不專設成本項目的各項費用，其核算的會計科目是（）[答案/提問]
A、“制造費用”
B、“待攤費用”
C、“營業費用”
D、“生產成本”
×正確答案:A
解析:見教材241頁制造費用的核算內容。
7、以修改債務條件實現債務重組，如果重組應付債務的賬面價值等于或小于未來應付金額，或重組應收債權的賬面余額等于或小于未來應收金額，其債務人的會計處理為（）[答案/提問]
A、計入資本公積
B、計入營業外支出
C、沖減債務賬面價值
D、不做賬務處理
×正確答案:D
解析:見教材317頁第一段。
8、企業出售應收債權，如果風險和報酬沒有轉移，則應按質押借款進行處理，這種處理方法運用的是（）[答案/提問]
A、謹慎原則
B、配比原則
C、重要性原則
D、實質重于形式原則
×正確答案:D
解析:企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照“實質重于形式”的原則，充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質押取得的借款進行會計處理。
9、甲公司以每件200元的價格銷售商品，若客戶購買100件（含100件）以上可得到每件10元的商業折扣。某客戶2005年1月10日購買該產品100件，現金折扣條件為2/10、1/20、n/30，增值稅率為17%。甲公司于1月25日收到款項，則應給予客戶的現金折扣為（）元（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）[答案/提問]
A、190
B、210
C、200
D、180
×正確答案:A
解析:現金折扣=100×（200—10）×1%=190（元）
10、甲上市公司2004年2月10日將其正在使用的設備出售給其擁有65%股份的被投資企業，該設備賬面原值500萬元，已提折舊100萬元，未計提固定資產減值準備，出售價格為450萬元，甲公司2004年利潤表中反映的利潤是（）萬元[答案/提問]
A、50
B、10
C、0
D、—50
×正確答案:C
解析:甲公司為上市公司，將固定資產轉讓給其子公司，應按關聯方交易進行處理。上市公司對關聯方出售固定資產、無形資產、長期投資和其他資產以及出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、凈資產賬面價值的差額，計入資本公積（關聯交易差價），不確認利潤。
11、甲公司按移動平均法對發出存貨計價。4月初庫存A材料400公斤，實際成本為12500元。4月份公司分別于5日和15日兩次購入A材料，入庫數量分別為800公斤和300公斤，實際入庫材料成本分別為25900元和7800元；當月7日和23日生產車間分別領用A材料600公斤。則23日領料時應轉出的實際材料成本額為（）元[答案/提問]
A、18000
B、19200
C、21600
D、22000
×正確答案:A
解析:5日平均單價=（12500+25900）/（400+800）=32（元/公斤）
15日平均單價=[（400+800—600）×32+7800]/[（400+800—600）+300]=30（元/公斤）
23日應轉出材料實際成本=30×600=18000（元）
12、甲公司于2004年1月1日從證券市場上購入乙公司20%的股份，并對乙公司能夠實施重大影響，甲公司于2004年9月1日又從證券市場上購入乙公司30%的股份，乙公司2004年全年實現凈利潤100萬元（假定利潤均衡發生）。則甲公司采用權益法核算2004年應確認的投資收益為（）[答案/提問]
A、30萬元
B、20萬元
C、50萬元
D、100萬元
×正確答案:A
解析:甲公司2004年應確認的投資收益=100×20%+100×30%×4/12=30萬元
13、企業為建造某項固定資產于2005年1月1日專門借入了200萬元，3月1日又專門借入了600萬元，資產的建造工作從1月1日開始，假定企業按季計算資本化金額。則2005年第一季度專門借款本金加權平均數為（）萬元。[答案/提問]
A、400
B、200
C、800
D、600
×正確答案:A
解析:專門借款本金加權平均數=200×3/3+600×1/3=400萬元
14、某企業2004年11月1日購入一項固定資產，該固定資產原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊，該固定資產2005年應計提的折舊額是（）萬元[答案/提問]
A、98.6
B、119.52
C、185.92
D、192.56
×正確答案:D
解析:2005年應計提的折舊額=498×40%×11/12+（498—498×40%）×40%×1/12=192.56萬元
15、某股份制公司委托某證券公司代理發行普通股100萬股，每股面值1元，每股按2.3元的價格出售，按協議，證券公司從發行收入中收取2%的手續費，從發行收入中扣除。則該公司計入股本的數額為（）萬元[答案/提問]
A、100
B、125．4
C、130
D、98
×正確答案:A
解析:計入股本的金額應按股票的面值計算。
二、多項選擇題(下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
1、對接受捐贈的無形資產的入賬價值，下列說法中正確的有（）[答案/提問]
A、捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本
B、捐贈方沒有提供有關憑據的，同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本
C、捐贈方沒有提供有關憑據的，同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本
D、經評估部門評估確認真實成本
×正確答案:ABC
解析:接受捐贈的無形資產，應按以下規定確實其實際成本：
（1）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。
（2）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：①同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；②同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。
2、現金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現金”項目應反映的內容有（）[答案/提問]
A、企業為離退休人員支付的統籌退休金
B、企業為經營管理人員支付的住房公積金
C、企業為在建工程人員支付的養老保險
D、企業付給生產部門人員的困難補助
×正確答案:BD
解析:企業為離退休人員支付的統籌退休金，應在表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目反映；而為在建工程人員支付的養老保險，應作為投資活動產生的現金流出，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”反映。
3、下列情況中，不能全額提取壞賬準備的有（）[答案/提問]
A、長期無法收回且有充分證據表明其收回可能極小的應收賬款
B、債務人已破產且其破產財產可清償一部分欠款的應收賬款
C、計劃進行債務重組的應收款項
D、債務人因遇自然災害長期停產而長期無法償還的應收款項
×正確答案:BC
解析:計劃進行債務重組的應收賬款不能全額提取壞賬準備；可部分收回欠款的應收賬款也只能對未能收回部分提取壞賬準備，而不能全額提取壞賬準備。
4、在建造合同的結果不能可靠估計的情況下，下列表述中正確的有（）[答案/提問]
A、按能夠收回的合同成本金額確認為收入，合同成本在發生當期確認為費用
B、合同成本全部不能收回的，既不確認費用，也不確認收入
C、合同成本全部不能收回的，合同成本應在發生時按相同金額同時確認收入和費用
D、合同成本全部不能收回的，合同成本在發生時確認為費用，不確認收入
×正確答案:AD
解析:合同成本全部不能收回的，應確認費用，但不確認收入。見教材277頁。
5、使用專項資金的事業單位發生的下列交易或事項中，會引起事業基金增減變化的有（）[答案/提問]
A、轉入撥入專款結余
B、以材料對外投資（評估價大于成本）
C、支付固定資產維修費用
D、收回對外投資收到固定資產
×正確答案:ABD
解析:支付固定資產維修費用應計入“專用基金—修購基金”科目
6、下列各項中，應列入資產負債表中“固定資產原價”項目的有（）[答案/提問]
A、融資租入固定資產原價
B、經營性租入固定資產原價
C、經營性租出固定資產原價
D、轉入清理的固定資產原價
×正確答案:AC
解析:經營租入的固定資產不屬于企業的固定資產，轉入清理的固定資產應將固定資產的原價和累計折舊轉入固定資產清理。
7、甲企業2005年1月1日發行5年期長期債券，其面值為100000元，年利率為10%，每半年付息一次，發行價格為92640.50元。如果采用直線法攤銷折價，則每年應計入“財務費用”科目的金額包括（）[答案/提問]
A、利息4632.03元
B、折價攤銷735.95元
C、利息10000元
D、折價攤銷1471.9元
×正確答案:CD
解析:該債券屬于每半年付息一次，在6月30日和12月31日都應計提利息并攤銷折價，計入財務費用的金額就是攤銷折價金額加上計提的利息，折價攤銷=（100000—92640.50）/5=1471.9元，每年計提的利息=100000×10%=10000元
8、甲股份有限公司2004年度發生的下列事項中，不會影響當年度營業利潤的有（）[答案/提問]
A、因非貨幣性交易而結轉存貨跌價準備
B、盤虧上期已處理的金額與本期實際批準處理的金額的差異
C、沒收包裝物押金收入應交的消費稅
D、產品未發生減值，但用以生產該產品而持有的原材料發生市價的下跌
×正確答案:ABD
解析:因非貨幣性交易而結轉存貨跌價準備的金額應計入換入資產的入賬成本，與當期損益無關；上期處理的待處理的財產損溢金額與本期實際批準處理的金額的差異，調整報表相關項目的年初數，與當年的損益也無關；沒收包裝物押金收入應交的消費稅，應計入其他業務支出。生產目的持有的原材料發生減值，而在其所生產的產品未減值的情況下，期末直接以材料成本計列報表項目，不確認跌價損失，不會影響當年營業利潤。
9、甲股份有限公司在其2004年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的以下交易事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（ ）。[答案/提問]
A、董事會決定發行6000萬元公司債券
B、事會制定利潤分配預案，決定發放股票股利
C、2004年未決訴訟結案，實際賠償金額小于原預計金額
D、施工部門提供的新證據表明2004年對長期工程合同估計的完工進度存在重大誤差
E、董事會決定對部分債務進行重組
×正確答案:CD
解析:本題中ABE均屬于非調整事項，在會計報表附注中披露即可；CD屬于在資產負債表日以前已經存在，但在資產負債表日后得以證實的事項，應作為調整事項。
10、下列有關投資業務的表述中，錯誤的是（ ）。[答案/提問]
A、投資企業對被投資企業股權投資終止采用權益法改按成本法核算時，對于中止采用權益法前被投資企業實現的凈利潤，仍按權益法進行處理；而對于被投資企業發生的凈虧損，則不調整投資的賬面價值和確認投資損益
B、短期投資持有期間收到的現金股利和利息，除取得時已記入應收項目的現金股利或利息外，應作為投資收益確認
C、投資企業無論采用成本法還是權益法核算長期股權投資，均要在被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，按照應享有的部分確認為當期投資收益
D、計提長期投資減值準備的“可收回金額”是指某一項資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用結束時處置該資產所形成的預計未來現金流量的現值中的較低者
×正確答案:ABCD
解析:對終止采用權益法前被投資單位實現的凈利潤和發生的凈虧損，都應按權益法調整投資的賬面價值并確認投資損益。除取得時已記入應收項目的現金股利或利息外，短期投資持有期間所獲得的現金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。權益法核算長期股權投資，要在被投資單位實現利潤時，按照應享有的部分確認其投資收益，以后被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，則沖減投資的賬面價值。“可收回金額”是指某一項資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用結束時處置該資產所形成的預計未來現金流量的現值中的較高者，而不是較低者。
三、判斷題(請將判斷結果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。每小題判斷結果正確的得1分。判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
1、確定轉回的固定資產減值準備而沖減營業外支出的金額時，應根據該項固定資產的可收回金額與固定資產賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價值的差額確定。（）[答案/提問]對錯
×正確答案:×
解析:確定轉回的固定資產減值準備而沖減營業外支出的金額：應以該項固定資產的可收回金額與不考慮減值因素情況下的固定資產賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價值的差額確定。
2、一般納稅企業購入貨物所支付的增值稅額無論是否可以抵扣，均應先通過“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目核算，待確定不可抵扣時，再從“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。（）[答案/提問]對錯
×正確答案:×
解析:按照稅法規定，如果購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，應將其增值稅額直接計入購入貨物及接受勞務的成本。
3、企業的盈余公積（法定公益金）可用于購置固定資產，也可用于購置流動資產，但無論用于哪一方面，均對盈余公積總額不產生影響。（）[答案/提問]對錯
×正確答案:√
解析:因為將盈余公積（法定公益金）用于購置固定資產或流動資產，將其使用的數額從法定公益金賬戶轉出，轉入盈余公積（任意盈余公積）賬戶，故對盈余公積總額不會產生影響。
4、資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表補充資料各項目數字。（）[答案/提問]對錯
×正確答案:×
解析:不需要調整報告年度的現金流量表正表，但需要調整報告年度的現金流量表補充資料。
5、無形資產的后續支出，是指無形資產入賬后為確保該無形資產能夠給企業帶來預定的經濟利益而發生的支出，應區分不同情況在發生當期確認為資本性支出和費用。（）[答案/提問]對錯
×正確答案:×
解析:無形資產的后續支出僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，因而應在發生當期確認為費用。
6、溢價或折價發行債券是在存續期內對利息費用的一種調整，因此，在攤銷債券溢價時應減少利息費用，在攤銷債券折價是應增加當期的利息費用。（）[答案/提問]對錯
×正確答案:√
解析:計入財務費用或在建工程成本的利息費用=應計利息—溢價攤銷（+折價攤銷）
7、生產人員、車間管理人員和技術人員的工資及福利費，是產品成本的重要組成部分，應該直接計入各種產品成本。（）[答案/提問]對錯
×正確答案:×
解析:生產人員的工資及福利費，是產品成本的重要組成部分，按照重要性原則，規定有單獨的成本項目可以直接計入各種產品成本的“工資和福利費”項目；車間管理人員和技術人員的工資及福利費，是間接用于產品生產的費用，應通過“制造費用”賬戶進行歸集，再計入生產成本。
8、長期股權投資采用權益法核算時，對于被投資單位接受現金資產捐贈引起的所有者權益的增加額，投資企業按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資和未分配利潤項目的金額。（）[答案/提問]對錯
×正確答案:×
解析:應增加“長期股權投資—XX公司（股權投資準備）”和“資本公積—股權投資準備”賬戶的金額。
9、債權人確認債務重組損失時，不應考慮已提的壞賬準備。（）[答案/提問]對錯
×正確答案:×
解析:應考慮壞賬準備
10、共同控制是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利，但并不決定這些政策。（）[答案/提問]對錯
×正確答案:×
解析:重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利，但并不決定這些政策。
四、計算題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲、乙、丙三個公司均為上市公司，增值稅一般納稅企業，適用增值稅稅率為17％。各年均按照年度凈利潤的10％和5％分別提取法定盈余公積和法定公益金。有關資料如下：（1）2004年1月1日甲公司以1200萬元購入乙公司具有表決權股份的50％（即1000萬股普通股，每股面值為1元）。（2）乙公司2004年1月1日股東權益有關賬戶的貸方余額為：“股本”賬戶為2000萬元，“資本公積”賬戶為200萬元，“盈余公積”賬戶為50萬元，“利潤分配－未分配利潤”賬戶為150萬元。2004年3月5日，乙公司股東大會同意由董事會提出利潤分配預案，即每10股派現金股利0.5元，合計分配現金股利100萬元，即批準股權登記日為2004年4月25日。乙公司2003年度財務會計報告中未計提應付股利。乙公司2004年一季度除實現凈利潤引起股東權益總額增加外，無其他變動事項。乙公司2004年一季度實現凈利潤80萬元。（3）2004年3月29日，甲公司與丙公司達成債務重組協議：甲公司以持有的乙公司20％的股權（即丙公司持有乙公司具有表決權股份的20％）和一項賬面原值為300萬元、已提折舊50萬元的固定資產，抵償所欠丙公司債務900萬元，不考慮相關稅費。該部分股份投資的公允價值為600萬元，該項固定資產的公允價值為200萬元，已提減值準備50萬元。此項債務重組于4月1日完成。（4）丙公司對應收甲公司900萬元的款項已計提20萬元的壞賬準備。丙公司對取得的乙公司20％的股權投資采用權益法核算，并按10年平均攤銷股權投資差額；2004年末對該項投資計提減值準備30萬元。丙公司對取得的固定資產立即投入使用，預計使用年限為6年，預計凈殘值為10萬元，采用年數總和法計提折舊，2004年末對該項固定資產計提減值準備20萬元。（5）2004年7月1日，乙公司完成一批于2003年7月1日發行的、總面值為1000萬元、票面年利率為4％，到期一次還本付息的可轉換公司債券的轉股業務；轉換時，乙公司該批應付可轉換公司債券的賬面余額為1040萬元，市值為1250萬元，全部轉為普通股500萬股。甲、丙兩公司未持有乙公司發行的可轉換公司債券。（6）2004年度乙公司累計實現凈利潤400萬元，其中1～3月實現凈利潤80萬元，4～6月份實現凈利潤120萬元。2005年1月20日乙公司股東會作出年度利潤分配決議：向投資者分派現金股利140萬元，按2004年年末股本總數以資本公積每10股轉增1股。乙公司2004年年報于2005年1月28日對外報出。要求：（1）編制2004年1月1日甲公司購入乙公司普通股的會計分錄。（2）編制甲公司2004年3月5日因乙公司股東大會同意由董事會提出利潤分配預案的會計分錄。（3）編制甲公司2004年3月31日確認損益調整的會計分錄。（4）編制2004年4月1日甲公司與丙公司債務重組的會計分錄。（5）計算甲公司因持有乙公司的長期股權投資，應確認的2004年度投資收益。（6）編制甲公司因持有乙公司的長期股權投資應確認的2004年4～12月的投資收益的會計分錄。（7）計算乙公司對外報出的2004年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的金額。（8）假設丙公司自2005年1月1日起將債務重組取得的固定資產的剩余尚可使用年限調整為4年，其他條件不變，計算丙公司2005年對該項固定資產應提的折舊。[答案/提問]
正確答案:（1）2004年1月1日
借：長期股權投資－乙公司（投資成本）1200
貸：銀行存款1200
股權投資差額＝1200－（2000＋200＋50＋150）×50％＝0
（2）2004年3月5日
借：應收股利1000÷10×0.5＝50
貸：長期股權投資－乙公司（投資成本）50
（3）2004年3月31日
借：長期股權投資－乙公司（損益調整）80×50％＝40
貸：投資收益40
（4）2004年4月1日
甲公司
借：固定資產清理200
累計折舊50
固定資產減值準備50
貸：固定資產300
借：應付賬款900
貸：長期股權投資－乙公司（投資成本）（1200－50）×20％/50％＝460
長期股權投資－乙公司（損益調整）40×20％/50％＝16
應收股利50×20％/50％＝20
固定資產清理200
資本公積204
丙公司
丙公司收到長期股權投資和固定資產的入賬價值總額
＝900－20＝880（萬元）
長期股權投資的入賬價值
＝880×〔600/（600＋200）〕＝660（萬元）
其中：長期股權投資－乙公司（投資成本）
＝〔（2000＋200＋50＋150）＋80－100〕×20％
＝476
應收股利＝20
長期股權投資－乙公司（股權投資差額）
＝660－476－20＝164
固定資產的入賬價值
＝880×〔200/（600＋200）〕＝220（萬元）
借：壞賬準備20
應收股利20
長期股權投資－乙公司（投資成本）476
長期股權投資－乙公司（股權投資差額）164
固定資產220
貸：應收賬款900
（5）甲公司應確認的2004年度投資收益
＝80×50％＋120×30％＋200×24％
＝124（萬元）
注：24％＝600萬股/（2000萬股＋500萬股）
其中：500萬股是由于可轉換債券轉股，而增加的股數。
（6）甲公司確認2004年4～12月的投資收益
借：長期股權投資－乙公司（損益調整）120×30％＋200×24％＝84
貸：投資收益84
（7）乙公司對外報出的2004年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的金額
＝150－100＋400×（1－15％）＝390（萬元）
（8）2004年折舊
＝（220－10）×6/21×8/12＝40（萬元）
2005年折舊
＝（220－40－20－10）×4/10＝60（萬元）
2、港龍股份有限公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，固定資產折舊采用直線法計提，企業所得稅核算采用應付稅款法。2004年發生的部分有關固定資產的業務如下（假設不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費）：（1）3月22日，購置一條需要安裝的生產線，增值稅專用發票上注明的設備價款為850元，增值稅為144.5萬元。支付運雜費18.5萬元，款項已用銀行存款支付。（2）3月27日開始安裝該生產線，領用生產用原材料價值5萬元，支付安裝人員工資7萬元，其他直接費用為4萬元，上述費用已用銀行存款支付。2004年6月16日，該生產線安裝完成并試用成功交付使用。該生產線預計使用年限為8年，預計凈殘值為9.85萬元。（3）8月18日，公司接受龍海公司捐贈的生產設備A一臺，未取得有關憑據。目前同類資產的市場價格為400萬元，估計新舊程度為6成新。對于該項接受捐贈資產的所得稅納稅事項，港龍公司已征得主管稅務機關批準，分4年平均計入各年度應納稅所得額。該設備預計可使用5年，預計凈殘值為零。（4）7月6日，港龍公司與東方公司簽訂資產置換協議，東方公司以一棟房屋換取港龍公司所持有的15％的西方公司股權。港龍公司對西方公司的該項長期股權投資是在2003年初購入的，對西方公司無重大影響，初始投資成本1500萬元。西方公司至今未曾分派過現金股利，該項股權投資目前的公允價值為1800萬元。東方公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為400萬元，目前公允價值為2000萬元。港龍公司換入后，準備用于生產經營，預計尚可使用20年，預計凈殘值為500萬元。上述協議于2004年8月20日經港龍公司臨時股東大會和東方公司董事會批準，涉及的股權及資產所有權變更手續于2004年11月6日完成，港龍公司應向東方公司支付的補價200萬元尚未付清。（5）12月22日，公司將一生產用設備B售出，已收到出售設備250萬元。該設備是公司于2003年8月12日接受龍運公司投資所取得的，當初投資雙方協議的投資價值為310萬元，預計可使用5年，預計凈殘值為10萬元，未計提過減值準備。假設清理過程中未發生相關稅費。（6）2004年末，港龍公司對其固定資產進行逐項檢查，估計6月份添置的該條生產線可收回金額為1500萬元;設備A估計可收回金額為179.2萬元;從東方公司換入的房屋估計可收回金額為2000萬元。此外尚有一項生產用設備C存在下列情況：曾因為其所生產的產品市場營銷不佳對企業造成較大的負面影響，而計提過減值準備。當期由于該產品的市場已被打開，估計該固定資產的價值能夠得到恢復。該設備是2002年年初開始計提折舊，帳面原值為1300萬元，預計使用年限8年。預計凈殘值60萬元。2002年年末對該項設備曾計提過減值準備350萬元。以后幾年均未調整減值準備。2004年末估計該設備可收回金額為765萬元。要求：（1）根據上述資料編制2004年度有關固定資產業務的會計分錄。（2）計算2005年上述固定資產應計提的折舊額（金額單位用萬元表示）[答案/提問]
正確答案:
（1）編制分錄：
①3月22日，購入時：
借：在建工程－生產線1013＝850+144.5+18.5
貸：銀行存款1013
②3月27日起開始安裝時：
借：在建工程－生產線16.85
貸：原材料5
應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）0.85＝5×17％
應付工資7
銀行存款4
固定資產的入賬價值＝1013＋16.85＝1029.85萬元
借：固定資產－生產線1029.85
貸：在建工程－生產線1029.85
2004年7月起每月計提折舊＝（1029.85－9.85）/（8×12）＝10.625萬元
借：制造費用10.625
貸：累計折舊10.625
③8月18日，收到設備時：
借：固定資產－設備A240
貸：待轉資產價值240
借：待轉資產價值60
貸：應交稅金－應交所得稅19.8
資本公積－接受非現金資產準備40.2
2004年9月起，每月計提折舊：240/（5×12）＝4萬元
借：制造費用4
貸：累計折舊－設備A4
④11月6日：
借：固定資產－房屋1700
貸：長期股權投資－西方公司1500
應付賬款－東方公司200
2004年12月起，每月計提折舊：（1700－500）/（20×12）＝5萬元
借：制造費用5
貸：累計折舊－房屋5
⑤所售出設備已提折舊＝（310－10）÷5÷12×16＝80萬元
借：固定資產清理230
累計折舊－設備B80
貸：固定資產－設備B310
借：銀行存款250
貸：固定資產清理250
借：固定資產清理20
貸：營業外收入20
⑥生產線年末的賬面凈值＝1029.85－10.625×6＝966.1，低于可收回金額1500，未減值。
設備A年末賬面凈值＝240－4×4＝224，高于可收回金額179.2萬元，發生減值，
應計提固定資產減值準備224－179.2＝44.8萬元;
借：營業外支出44.8
貸：固定資產減值準備－設備A44.8
從東方公司換入的房屋年末賬面凈值＝1700－5＝1695，低于可收回金額2000，未減值。
設備C的期末處理：
該設備2002年折舊額＝（1300－60）÷8＝155萬元
2003年起的折舊額＝（1300－155－350－60）÷7＝105萬元
2004年計提折舊：
借：制造費用105
貸：累計折舊－設備C105
2004年末賬面價值＝1300－155－105×2－350＝585，低于其可收回金額765，則以前計提的減值準備應轉回，但轉回總額不能超過350萬元，且轉回后固定資產的賬面價值不應超過不考慮計提減值因素下計算確定的固定資產賬面凈額＝1300－155×3＝835萬元。
實際應調整損益的金額＝765－585＝180萬元，
同時應增加已提折舊＝（155－105）×2＝100萬元，
2003年末應作調整會計分錄：
借：固定資產減值準備－設備C280
貸：營業外支出180
累計折舊－設備C100
（2）2005年全年應計提的折舊額：
①生產線：10.625×12＝127.5萬元，
②設備A：179.2/56個月×12＝38.4萬元
③從東方公司換入的房屋：5×12＝60萬元
④設備C：（765－60）/5＝141萬元
3、華豐建筑公司簽訂了一項總額為2000萬元的建造合同，承建一座橋梁。工程已與2003年7月開工，預計2005年9月完工。最初，預計工程總成本為1800萬元，到2004年度，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已有2100萬元。該項工程于2005年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款300萬元。建造該項工程的其他有關資料如下：單位：萬元
要求：根據上述資料，編制華豐建筑公司2003年、2004年和2005年相關業務的會計分錄。（金額單位用萬元表示）[答案/提問]
正確答案:
（1）2003年的會計分錄：
①登記實際發生的合同成本：
借：工程施工－合同成本630
貸：應付工資、原材料等630
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款900
貸：工程結算900
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款850
貸：應收賬款850
④登記確認的收入，費用和毛利：
2003年的完工進度=630/（630+1170）=35%
2003年確認的合同收入=2000×35%=700萬元
2003年確認的毛利=（2000—630—1170）×35%=70萬元
2003年確認的合同費用=700—70=630萬元
借：工程施工—合同毛利70
主營業務成本630
貸：主營業務收入700
（2）2004年的會計分錄：
①登記實際發生的合同成本：
借：工程施工－合同成本945
貸：應付工資、原材料等945＝1575－630
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款900
貸：工程結算900
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款860
貸：應收賬款860
④登記確認的收入、費用和毛利：
2004年的完工進度=1575/（1575+525）=75%
2004年確認的合同收入=2000×75%—700=800萬元
2004年確認的毛利=（2000—1575—525）×75%—70=—145萬元
2004年確認的合同費用=800—（—145）=945萬元
2004年確認的合同預計損失=（1575+525—2000）×（1—75%）=25萬元
借：主營業務成本945
貸：主營業務收入800
工程施工—合同毛利145
同時：
借：管理費用—合同預計損失25
貸：存貨跌價準備—合同預計損失準備25
（3）2005年的會計分錄：
①登記實際發生的合同成本：
借：工程施工－合同成本505
貸：應付工資、庫存材料等505＝2080－1575
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款500
貸：工程結算500
③登記已上的工程價款：
借：銀行存款590
貸：應收賬款590
④登記確認的收入、費用和毛利：
2005年確認的合同收入=合同總金額—至目前止累計已確認的收入=（2000+300）—700—800=800萬元
2005年確認的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295萬元
2005年確認的合同費用=當年確認的合同收入—當年確認的毛利—以前年度預計損失準備=800—295—25=480萬元
借：主營業務成本480
存貨跌價準備—預計損失準備25
工程施工—合同毛利295
貸：主營業務收入800
⑤2005年項目完工，應將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖
借：工程結算2300
貸：工程施工－合同成本2080
工程施工—合同毛利220
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33％，假定甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵減時間性差異。甲公司按應收款項期末余額的3‰計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除，其他資產計提的減值準備均不得從應納所得額中扣除，實際發生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除。除上述各項外，無其他納稅調整事項。甲公司為2000年發行A股的上市公司，該公司自發行A股起至2004年年末的主營業務收入累計金額為10500萬元，其中2004年度為450萬元；自發行A股起至2004年年末累計實現的凈利潤為1200萬元，其中2002年度、2003年度和2004年度實現凈利潤分別為150萬元、300萬元、450萬元（2004年度為調整前凈利潤）；2004年度未進行利潤分配。甲公司2005年3月10日對外披露的2004年度會計報表附注中有關會計政策、會計估計變更情況的陳述如下：“因執行《企業會計制度》，經董事會決議，本公司從2004年起對固定資產按期末預計可收回金額低于其賬面價值的金額計提固定資產減值準備；壞賬準備按賬齡分析法計提，但從2004年起改變了計提比例；從2004年起對無形資產按期末預計可收回金額低于其賬面價值的金額計提無形資減值準備。對上述會計政策變更已采用追溯調整法，調整了期初留存收益及相關項目的期初數；利潤及利潤分配表的上年數欄，已按調整后的數字填列。長期股權投資期末計提減值準備的方法從按成本與每股賬面所有者權益孰低計提，改為按賬面價值與可收回金額孰低計提，并按會計估計變更進行了相應的會計處理。”甲公司因上述政策變更采用追溯調整法進行處理后的2004年年初留存收益為270萬元。甲公司與上述披露的會計政策、會計估計變更相關的資料如下：（1）甲公司2004年年初固定資產賬面原價為3000萬元，累計折舊為450萬元；2004年度新增的固定資產原價為750萬元。2004年度計提折舊為187.5萬元，其中當年增加固定資產計提的折舊為37.50萬元。2004年年初固定資產的預計可收回金額為2250萬元；2004年年末固定資產的預計可收回金額為2722.50萬元。假定2004年度固定資產計提的折舊均計入產品制造費用，所生產的產品全部完工，但是尚未對外銷售。（2）甲公司從2002年起按賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司2004年應收款項年初、年末余額，以及壞賬準備計提比例資料如下：
（3）甲公司從2002年起，按照會計制度規定對長期股權投資計提減值準備，甲公司按成本與每股賬面所有者權益孰低法計算應計提的減值準備。甲公司的長期股權投資為對乙公司投資，持有乙公司有表決權資本的10％。其對乙公司長期股權投資賬面余額和可收回金額有關資料如下（金額單位：萬元）。
（4）甲公司2004年年初無形資產的賬面余額為750萬元，預計可收回金額為600萬元。2004年外購一項無形資產，實際入賬價值為450萬元。2004年度攤銷的無形資產金額為120萬元，其中當年外購無形資產的攤銷額為45萬元。2004年年末無形資產的預計可收回金額為885萬元，其中當年外購無形資產的預計可收回金額為360萬元。要求：（1）分別說明甲公司對上述會計政策、會計估計變更所陳述的會計處理方法是否正確。如不正確，請分別說明錯誤的性質及理由，以及應當采用的會計處理方法。（2）對上述各項，按照甲公司的會計處理方法計算會計政策變更的累積影響數。并說明上述會計政策變更的影響數是否正確。如不正確，請重新計算會計政策變更的累計影響數。（3）對甲公司上述不正確的會計處理，計算調整應增加或減少2004年年初留存收益的金額。（4）分別計算甲公司上述各事項增加減少2004年度凈利潤的金額（不考慮無形資產攤銷；注明增加或減少）。（5）計算上述事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額。[答案/提問]
正確答案:
（1）①對固定資產期末計提減值準備，屬于會計政策變更，甲公司采用追溯調整法的會計處理方法正確。
②對壞賬準備提取比例變更屬于會計估計變更。甲公司的會計處理方法不正確。應按照會計估計變更的處理方法進行處理，采用未來適用法，而不應追溯調整。
③長期股權投資期末計提減值準備的方法變更屬于重大會計差錯。甲公司的會計處理不正確，該事項不屬于會計估計變更。按照會計制度規定，長期股權投資在期末時應預計可收回金額，按預計可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備，甲公司采用成本與每股賬面所有者權益孰低法計提減值準備，不符合會計制度規定，由于其事項重大，應作為重大會計差錯處理，調整期初留存收益及其他相關項目的年數數。
④對無形資產期末計提減值準備屬于會計政策變更。甲公司的會計處理正確。
（2）①按照甲公司的會計處理方法計算會計政策變更的累積影響數
A計提固定資產減值準備累積影響數
＝（3000－450－2250）×67％
＝201（萬元）
B計提壞賬準備累積影響數
＝〔150×（5％－3％）＋450×（10％－7％）＋300×（40％－10％）＋300×（80％－18％）〕×67％
＝195.98（萬元）
C計提無形資產減值準備累積影響數
＝（750－600）×67％
＝100.5（萬元）
D合計＝201＋195.98＋100.5
＝497.48（萬元）
②甲公司計算會計政策變更的累積影響數不正確，即計提壞賬準備不需要計算累積影響數。
所以
重新計算會計政策變更的累積影響數
＝（300－450－2250）×67％＋（750－600）×67％
＝300×67％＋150×67％
＝301.50（萬元）
（3）①由于計提壞賬準備不需要計算累積影響數而增加2004年年初留存收益金額＝195.98（萬元）
（或：497.48－301.5＝195.98）
②由于對長期股權投資期末計提減值準備出現重大會計差錯進行調整而減少2004年年初留存收益金額
＝〔（300－150）－（300－2700×10％）〕×67％
＝120×67％＝80.40（萬元）
注：此處也可以這樣理解
2002年計提減值準備對損益的影響＝（300－210）－（300－3000×10％）＝90（萬元）
2003年計提減值準備對損益的影響＝（300－150－90）－（300－2700×10％）＝30（萬元）
二者合計對2004年年初留存收益影響金額＝90+30＝120（萬元）
③合計195.98－80.40＝115.58（萬元）
④經調整后的2004年年初留存收益
＝270＋115.58＝385.58（萬元）
（4）①因計提固定資產減值準備而減少2004年利潤
＝〔（3000＋750）－（450＋187.50）－300－2722.50〕×67％
＝90×67％＝60.30（萬元）
②因變更壞賬準備的提取比例而減少2004年凈利潤
＝〔750×（5％－3％）＋75×（10％－7％）＋225×（40％－10％）＋600×（80％－18％）〕×67％
＝306.02（萬元）
③因計提長期股權投資減值準備而減少2004年凈利潤
＝〔（300－150）－120〕×67％＝30×67％
＝20.10（萬元）
④因計提無形資產減值準備而減少2004年凈利潤
＝｛〔（750＋450－120）－150〕－885｝×67％
＝45×67％＝30.15（萬元）
（5）計算上述事項應于2004年確認的遞延稅款借方或貸方金額。
①2004年年初固定資產計提減值準備產生遞延稅款借方發生額
＝〔（3000－450）－2250〕×33％
＝300×33％＝99（萬元）
2004年年末固定資產計提減值準備產生遞延稅款借方發生額
＝〔（3000＋750）－（450＋187.50）－300－2722.50〕×33％
＝90×33％＝29.70（萬元）
②2004年年末計提壞賬準備產生遞延稅款借方發生額
＝〔（750×5％＋75×10％＋225×40％＋600×80％）－（150×3％＋450×7％＋300×10％＋300×18％）－（750+75+225+600－150－450－300－300）×3‰〕×33％
＝〔615－120－1.35〕×33％
＝493.65×33％
＝162.90（萬元）
③2004年年初計提長期投資減值準備產生遞延稅款借方發生額
＝[（300－150）－（300－2700×10％）]×33％
＝120×33％＝39.6（萬元）
2004年年末計提長期投資減值準備產生遞延稅款借方發生額
＝（300－120－150）×33％
＝30×33％＝0.66（萬元）
④2004年年初無形資產計提減值準備產生遞延稅款借方發生額
＝（750－600）×33％
＝150×33％＝49.50（萬元）
2004年年末無形資產計提減值準備產生遞延稅款借方發生額
＝〔（750＋450）－120－150－885〕×33％
＝45×33％＝14.85（萬元）
2、華美股份有限公司（下稱華美公司，非上市公司）為增值稅一般納稅企業，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按應付稅款法核算企業所得稅；華美公司2004年度調整前凈利潤為3000萬元，假設2004年所得稅匯算清繳在2005年4月10日完成。2004年度財務會計報告批準報出日為2005年4月15日，實際對外公布日為2005年4月20日。華美公司尚未進行利潤分配。華美公司2004年—2005年4月發生下列事項：（1）2004年11月，華美公司銷售一批商品給甲企業，價款為500萬元（不含稅），銷售成本320萬元，貨款未收。2004年12月15日，甲公司告知華美公司，消費者在使用這批產品中，發現商品存在嚴重質量問題，并經權威部門檢測，證明是產品設計問題。按照協議規定，要求退貨。華美公司答應了退貨的要求，所退貨物于2005年1月15日收到。華美公司對甲企業的應收賬款計提了58.5萬元壞賬準備。稅法規定，按應收賬款余額5‰計提的壞賬準備可以在所得稅前扣除。（2）2004年10月2日，華美公司與丙公司簽訂了股權轉讓協議。該協議規定：①華美公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股持讓給丙公司，每股價格為1。6元；②股權轉讓協議經雙方股東大會通過后生效；③丙公司在股轉讓協議生效后的一個月內支付股權轉讓款的50%，另50%的轉讓款在股權劃轉手續辦理完畢后支付。簽訂股權轉讓協議時，華美公司持有乙公司70%的股份。華美公司轉讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。2004年12月20日，股權轉讓協議分別經各有關公司股東大會通過。至華美公司2004年度財務會計報告批準對外報出前，丙公司尚未支付購買價款；股權劃轉手續尚在辦理中。乙公司2004年度實現凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。鑒于股權轉讓正在辦理中，華美公司未按權益法進行處理。（3）2004年10月10日，華美公司銷售一批貨物給丙企業，取得含稅收入1000萬元，貨款到年末尚未支付，按當時情況計提了1%壞賬準備。2005年4月1日，華美公司接到報告，2005年3月29日，丙企業遭受自然災害，損失慘重，估計有60%的貨款收不回來。（4）2005年4月18日，華美公司車間發生火災，使企業財產受到嚴重損失，其中燒毀固定資產原值1000萬元（已提折舊為300萬元）；燒毀在制品550萬元，其進項稅額為85萬元；燒傷3人，支付醫療費10萬元。（5）2004年華美公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入500萬元，合同總成本預計350萬元。工程于2004年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算本工程的收入與費用。①2004年末實際投入工程成本120萬元，全部用銀行存款支付；根據合同規定，應取得工程結算款140萬元，實際收到工程結算款125萬元。②2004年末預計完工進度為30%，并據此確認收入。③2005年2月1日，乙企業收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至2004年末，工程完工進程應為25%。（6）華美公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的10%提取法定公益金；董事會制定的2004年利潤分配方案為：分配現金股利300萬元；分配股票股利500萬元。要求：（1）分別指出上述事項中，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項；并根據有關規定進行相應的會計處理（不要求寫附注）。由于調整事項影響凈利潤的，假設按筆結轉調整的凈利潤；凈利潤變動后，合并一次調整提取的盈余公積。（2）將上述資產負債表日后事項對2004年12月31日資產負債表和2004年度利潤表和利潤分配表相關項目的調整填入下表（以最終結果填列）。
[答案/提問]
正確答案:
①本事項屬于資產負債表日后事項，應按調整事項進行處理：
調整銷售收入：
借：以前年度損益調整（主營業務收入）500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）85
貸：應收賬款585
調整銷售成本：
借：庫存商品320
貸：以前年度損益調整（主營業務成本）320
調整壞賬準備余額：
借：壞賬準備58.5
貸：以前年度損益調整（管理費用）58.5
調整應交所得稅：
借：應交稅金——應交所得稅（177.08×33%）58.44
貸：以前年度損益調整（所得稅費用）58.44
（應納稅所得額=500—320—585×5‰=177.08萬元）
將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：
借：利潤分配——未分配利潤63.06
貸：以前年度損益調整（500—320—58.5—58.44）63.06
（因2004年的利潤尚未分配，故不調整盈余公積，而將上述調整的凈利潤一塊并入調整前的凈利潤后，統一進行利潤分配。）
②股權轉讓協議在2004年10月2日簽訂，12月20日股權轉讓協議分別經各有關公司股東大會通過；但因為股款未支付，股權劃轉手續尚在辦理中，股權轉讓不成立，華美公司在年末應按持股70%確認投資收益，按權益法進行核算；華美公司未按權益核算是錯誤的，屬于日后期間發現的重大差錯，應作為調整事項：
借：長期股權投資——乙公司（損益調整）4200
貸：以前年度損益調整（投資收益）（6000×70%）4200
注：由于投資雙方所得稅率相等，因此稅法規定不交所得稅，所以此處沒有所得稅影響。
借：以前年度損益調整4200
貸：利潤分配——未分配利潤4200
③在2004年丁企業的財務狀況尚好，完全是期后發生,可作為非調整事項，賬務處理按2005年正常事項處理，在期末計提壞賬準備：
借：管理費用590＝1000×60％－1000×1％
貸：壞賬準備590
④屬于非調整事項。企業的會計處理是：
借：待處理財產損溢1335
累計折舊300
貸：固定資產1000
生產成本550
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）85
借：營業外支出10
貸：銀行存款10
⑤本事項屬于發生在資產負債表日后時期的重大會計差錯，按照調整事項處理。
2005年2月，對工程進度所做估計進行調整調減收入5%：
借：以前年度損益調整（主營業務收入）（500×5％）25
貸：以前年度損益調整（主營業務成本）（350×5％）17.5
工程施工－合同毛利7.5
借：應交稅金——應交所得稅（25—17.5）×33%2.48
貸：以前年度損益調整（調整所得稅）2.48
（收入減少，所得稅尚未申報完成，可調減應交所得稅。）
借：利潤分配——未分配利潤5.02
貸：以前年度損益調整（25—17.5—2.48）5.02
⑥現金股利和股票股利分配應作為非調整事項，在董事會提出利潤分配方案時不進行賬務處理。提取盈余公積按照調整事項處理，其賬務處理是：
調整后凈利潤=3000—63.06+4200—5.02=7131.92（萬元）
借：利潤分配——提取法定盈余公積（7131.92×10%）713.19
——提取法定公益金（7131.92×10%）713.19
貸：盈余公積1426.38
借：利潤分配——未分配利潤1426.38
貸：利潤分配——提取法定盈余公積713.19
——提取法定公益金713.19
（2）將上述資產負債表日后事項對2004年12月31日資產負債表和2004年度利潤表和利潤分配表相關項目的調整數填入下表（以最終結果填列）。
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