四、計算題
1
[答案]
（1）2×10年1月1日：
借：長期股權投資——B公司——成本1 000
貸：銀行存款 1 000
（2）2×10年12月31日：
調整后凈利潤＝340－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×60％＝200（萬元）
借：長期股權投資——B公司——損益調整60（200×30％）
貸：投資收益 60
（3）2×11年12月31日：
調整后凈利潤＝－500－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×40％＝－600（萬元）
借：投資收益 180（600×30％）
貸：長期股權投資——B公司——損益調整 180
[解析]：
[該題針對“權益法的一般核算”知識點進行考核]
2
[答案]
（1）2×10年1月1日：
借：長期股權投資——B公司——成本 1 500
貸：銀行存款 1 200
營業外收入 300
（2）2×10年12月31日：
調整后B公司2×10年度的凈利潤＝440－（600－400）×70％＝300（萬元）
借：長期股權投資——B公司——損益調整 90（300×30％）
貸：投資收益 90
（3）2×11年12月31日：
調整后B公司2×11年度的凈利潤＝－200－（800－500）＝－500（萬元）
借：投資收益 150（500×30％）
貸：長期股權投資——B公司——損益調整 150
（4）2×12年12月31日：
調整后B公司2×12年度的凈利潤＝250＋（600－400）×70％＋（800－500）＝690（萬元）
借：長期股權投資——B公司——損益調整 207（690×30％）
貸：投資收益 207
[解析]：
[該題針對“權益法涉及順逆流交易時的處理”知識點進行考核]
3
[答案]
（1） 編制會計分錄：
①
借：長期股權投資——成本 2 535（2 600－78＋13）
應收股利 78
貸：銀行存款 2 613
借：長期股權投資——成本 39（8 580×30%－2 535）
貸：營業外收入 39
②
借：銀行存款 78
貸：應收股利 78
③
借：長期股權投資——其他權益變動 78
貸：資本公積——其他資本公積 78
④
湖楚公司按固定資產公允價值調整后的凈利潤＝（663－130）－（676－520）/10×10/12＝520（萬元）
借：長期股權投資——損益調整 152.1{[520－（260－195）×20%]×30%}
貸：投資收益 152.1
⑤
借：應收股利 39
貸：長期股權投資——損益調整 39
⑥
借：銀行存款 39
貸：應收股利 39
⑦
湖楚公司按固定資產公允價值調整后的凈利潤＝795.6－（676－520）÷10＝780（萬元）
借：長期股權投資——損益調整 237.9{[780＋（260－195）×20%]×30%}
貸：投資收益 237.9
⑧
長期股權投資的賬面余額＝2 535＋39＋78＋152.1－39＋237.9＝3 003（萬元）
借：銀行存款 507
貸：長期股權投資——成本 429 [（2 535＋39）÷30%×5%]
——損益調整 58.5 [（152.1－39＋237.9）÷30%×5%]
——其他權益變動 13 （78÷30%×5%）
投資收益 6.5
借：資本公積——其他資本公積 13（78÷30%×5%）
貸：投資收益 13
（2）長期股權投資的賬面價值＝3 003－（429＋58.5＋13）＝2 502.5（萬元）。
[解析]：
[該題針對“權益法的一般核算”知識點進行考核]
4
[答案]
（1）甲公司在2011年對乙公司的長期股權投資應該采用成本法核算，2012年應該采用權益法核算。
（2）2011.1.1取得長期股權投資：
借：長期股權投資 7 000
累計攤銷 640
貸：無形資產 3 200
營業外收入 440
銀行存款 4 000
2011.2.5分配上年股利：
借：應收股利 600
貸：投資收益 600
2011.3.1收到現金股利：
借：銀行存款 600
貸：應收股利 600
（3）2012.1.1追加投資
借：長期股權投資——成本 4 500
貸：銀行存款 4 500
轉換為權益法核算：
a.初始投資時，產生正商譽1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15％）；追加投資時，產生正商譽414＝4 500－40 860×10％，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽，不用進行調整。
b.對分配的現金股利進行調整：
借：盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
貸：長期股權投資——成本 600
c.對應根據凈利潤確認的損益進行調整：
借：長期股權投資——損益調整 705（=4700×15％）
貸：盈余公積 70.5
利潤分配——未分配利潤 634.5
在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產公允價值變動總額為860萬元（40 860－40 000），其中因為實現凈利潤分配現金股利引起的變動額為700萬元（4 700－4 000），因此，其他權益變動為160萬元，因此還需做調整分錄：
借：長期股權投資 24（160×15％）
貸：資本公積 24
2012.3.28宣告分配上年股利
借：應收股利 950
貸：長期股權投資 950
2012.4.1收到現金股利
借：銀行存款 950
貸：應收股利 950
2012.12.31
2012年乙公司調整后的凈利潤金額為5 000－（1 360－1 200）×50％＝4 920（萬元）
借：長期股權投資——損益調整 1 230
——其他權益變動 50
貸：投資收益 1 230
資本公積——其他資本公積 50
[解析]：
[該題針對“成本法轉換為權益法”知識點進行考核]
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