四、計算題
　　1
　　[答案]：甲公司有關的賬務處理如下：
　　（1）2010年1月1日購入股票
　　借：可供出售金融資產——成本 3 000 000
　　　　貸：銀行存款 　　　 3 000 000
　　（2）2010年5月確認現金股利
　　借：應收股利 40 000
　　　　貸：投資收益 40 000
　　借：銀行存款　　　　40 000
　　　　貸：應收股利　　　　40 000
　　（3）2010年12月31日確認股票公允價值變動
　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 200 000
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　200 000
　　（4）2011年12月31日，確認股票投資的減值損失
　　借：資產減值損失　　　 1 200 000
　　　　資本公積——其他資本公積 200 000
　　　　貸：可供出售金融資產——減值準備 1 400 000
　　（5）2012年12月31日確認股票價格上漲
　　借：可供出售金融資產——減值準備 400 000
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 400 000
　　（6）2013年1月15日出售該金融資產
　　借：銀行存款　　　　　　3 100 000
　　　　可供出售金融資產——減值準備　　1 000 000
　　　　貸：可供出售金融資產——成本　　　 　3 000 000
　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 200 000
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　 　900 000
　　借：資本公積——其他資本公積 400 000
　　　　貸：投資收益　　　 　400 000
　　[解析]：
　　[該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核]
　　2
　　[答案]
　　（1）編制2010年1月1日，A公司購入債券時的會計分錄
　　借：持有至到期投資——成本 1 000
　　　　應收利息 50
　　　　貸：銀行存款 1 015.35
　　　　　　持有至到期投資——利息調整 34.65
　　（2）編制2010年1月5日收到利息時的會計分錄
　　借：銀行存款 50
　　　　貸：應收利息 50
　　（3）編制2010年12月31日確認投資收益的會計分錄
　　投資收益＝期初攤余成本×實際利率
　　＝（1 000－34.65）×6%
　　＝57.92（萬元）
　　借：應收利息 50
　　　　持有至到期投資――利息調整 7.92
　　　　貸：投資收益 57.92
　　（4）計算2010年12月31日應計提的減值準備的金額，并編制相應的會計分錄
　　2010年12月31日計提減值準備前的攤余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（萬元）
　　計提減值準備＝973.27－930＝43.27（萬元）
　　借：資產減值損失 43.27
　　　　貸：持有至到期投資減值準備 43.27
　　（5）編制2011年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計分錄
　　借：可供出售金融資產 925
　　　　持有至到期投資——利息調整 26.73
　　　　持有至到期投資減值準備 43.27
　　　　資本公積——其他資本公積 5
　　　　貸：持有至到期投資——成本 1 000
　　（6）編制2011年2月20日出售債券的會計分錄
　　借：銀行存款 890
　　　　投資收益 35
　　　　貸：可供出售金融資產——成本 925
　　借：投資收益 5
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 5
　　[解析]：
　　[該題針對“持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核]
　　3
　　[答案]
　　（1）2010年3月10日購買B公司發行的股票
　　借：可供出售金融資產——成本 4 500（300×14.7＋90）
　　　　貸：銀行存款 4 500
　　（2）2010年6月30日，該股票每股市價為13元
　　借：資本公積——其他資本公積 600（4 500－300×13）
　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 600
　　（3）2010年12月31日，確認可供出售金融資產減值損失
　　確認可供出售金融資產減值損失＝4 500－300×6＝2 700（萬元）
　　借：資產減值損失 2 700
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 600
　　　　　　可供出售金融資產——減值準備 2 100
　　（4）2011年6月30日，收盤價格為每股市價10元
　　確認轉回的可供出售金融資產減值損失＝300×（10－6）＝1 200（萬元）
　　借：可供出售金融資產——減值準備 1 200
　　貸：資本公積——其他資本公積 1 200
　　（5）2011年7月3日將該股票以每股市價11元出售
　　借：銀行存款 3 300（300×11）
　　　　可供出售金融資產——公允價值變動600
　　　　　　　　　　　　——減值準備　　900
　　　　貸：可供出售金融資產—成本4 500
　　　　　　投資收益300
　　借：資本公積——其他資本公積1 200
　　　　貸：投資收益 1 200
　　[解析]：
　　[該題針對“可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核]
　　4
　　[答案]
　　（1）2010年3月6取得交易性金融資產
　　借：交易性金融資產——成本　500 [100×（5.2－0.2）]
　　　　應收股利　20
　　　　投資收益　5
　　　　貸：銀行存款　525
　　（2）2010年3月16日收到購買價款中所含的現金股利
　　借：銀行存款　20
　　　　貸：應收股利　20
　　（3）2010年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元
　　借：公允價值變動損益　50 [（5－4.5）×100]
　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　50
　　（4）2011年2月21日，X公司宣告但發放的現金股利
　　借：應收股利　30 （100×0.3）
　　　　貸：投資收益　30
　　（5）2011年3月21日，收到現金股利
　　借：銀行存款　30
　　　　貸：應收股利　30
　　（6）2011年12月31 日，該股票公允價值為每股5.3元
　　借：交易性金融資產——公允價值變動　80
　　　　貸：公允價值變動損益　80 [（5.3－4.5）×100]
　　（7）2012年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。
　　借：銀行存款　505 （510－5）
　　　　投資收益　 25
　　　　貸：交易性金融資產——成本 　500
　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　30
　　借：公允價值變動損益　30
　　　　貸：投資收益　30
　　[解析]：
　　[該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核]
　　5
　　[答案]
　　（1）2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　　　　　　　　——利息調整 　　　　　　　　　　　　100
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　　（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：
　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4%＝70.4（萬元）
　　2007年12月31日甲公司該債券應計利息＝1000×10%＝100（萬元）
　　2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬元）
　　會計處理：
　　借：持有至到期投資——應計利息 　　　　　　　　　　　100
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4
　　　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　29.6
　　（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（萬元）
　　會計處理：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　955
　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　　　　　　　　——利息調整　56.32[（100－29.6）×80%]
　　　　　　　　　　　　　——應計利息　　　　　　　　　　　　　80
　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.68
　　（4）2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（萬元）
　　將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：
　　借：可供出售金融資產 　　　　　　　　　240（1200×20%）
　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　　　234.08
　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　5.92
　　[解析]：
　　[該題針對“不同金融資產的重分類”知識點進行考核]

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