五、綜合題
【答案】
(1)計(jì)算2009年1月2日甲公司合并成本。
合并成本=1000×(1+17%)+2340+2200+250+40=6000(萬(wàn)元)
(2)編制2009年1月2日甲公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 6000
累計(jì)攤銷 200
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
投資收益 50(300-250)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
其他業(yè)務(wù)收入 2340
無(wú)形資產(chǎn) 2200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 110
營(yíng)業(yè)外收入 90(2200-2000-110)
交易性金融資產(chǎn)——成本 350
銀行存款 40
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸：庫(kù)存商品 800
借：其他業(yè)務(wù)成本 1500
公允價(jià)值變動(dòng)損益 400
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1500
——公允價(jià)值變動(dòng) 400
借：投資收益 50
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
(3)計(jì)算購(gòu)買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)
合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6000-[6000+(700-600) ]×80%=1120(萬(wàn)元)
(4)編制2009年12月31日甲公司有關(guān)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷調(diào)整分錄：
①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 2210(877.50/1.17)
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
固定資產(chǎn)——原價(jià) 150
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15[150÷5×(6/12)]
貸：管理費(fèi)用 15
借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金877.50(含稅金額)
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金877.50
②內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 2000(1000×2)
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 80[200×(2-1.6)]
貸：存貨 80
借：應(yīng)付賬款 2340
貸：應(yīng)收賬款 2340
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
③將乙公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
借：管理費(fèi)用 5(100/20)
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
④將成本法調(diào)整為權(quán)益法
子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)補(bǔ)提折舊5-固定資產(chǎn)交易(150-15)-存貨交易80+壞賬準(zhǔn)備20=800(萬(wàn)元)(不考慮所得稅因素)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 640(800×80)
貸：投資收益 640
借：投資收益 80(100×80%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40(50×80%)
貸：資本公積 40
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000+640-80+40=6600(萬(wàn)元)
⑤編制2009年甲公司合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：股本 4000
資本公積——年初 1700(1600+100)
——本年 50
盈余公積——年初 100
——本年 100
未分配利潤(rùn)——年末 900(300+800-100-100)
商譽(yù) 1120
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6600
少數(shù)股東權(quán)益 1370(4000+1700+50+100+100+900)×20%
②對(duì)投資收益抵銷
借：投資收益 640
少數(shù)股東損益 160(800×20%)
未分配利潤(rùn)——年初 300
貸：提取盈余公積 100
對(duì)所有者(或股東)的分配 100
未分配利潤(rùn)——年末 900
(5)編制2010年12月31日甲公司有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷、調(diào)整分錄。
①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 150
貸：營(yíng)業(yè)外支出 150
借：營(yíng)業(yè)外支出 15[(750-600)÷5×6/12]
貸：未分配利潤(rùn)——年初 15
借：營(yíng)業(yè)外支出 22.5[(750-600)÷5×9/12]
貸：管理費(fèi)用 22.5
②內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 80[200×(2-1.6)]
貸：營(yíng)業(yè)成本 80
借：營(yíng)業(yè)成本 40[100×(2-1.6)]
貸：存貨 40
借：應(yīng)付賬款 2340
貸：應(yīng)收賬款 2340
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20
③將乙公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積——年初 100
借：管理費(fèi)用 5(100/20)
未分配利潤(rùn)——年初 5
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
④將成本法調(diào)整為權(quán)益法
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600
貸：未分配利潤(rùn)——年初 560(640-80)
資本公積 40
子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)補(bǔ)提折舊5+固定資產(chǎn)交易因處置恢復(fù)(150-15)+(80-40)=1370(萬(wàn)元)(不考慮所得稅因素)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1096(1370×80)
貸：投資收益 1096
借：投資收益 720(900×80%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 720
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 48(60×80%)
貸：資本公積 48
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000+600+1096-720+48=7024(萬(wàn)元)
⑤編制2009年甲公司合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：股本 4000
資本公積——年初 1750(1600+100+50)
——本年 60
盈余公積——年初 200
——本年 120
未分配利潤(rùn)——年末 1250(900+1370-120-900)
商譽(yù) 1120
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7024
少數(shù)股東權(quán)益 1476(4000+1750+60+200+120+1250)×20%
②對(duì)投資收益抵銷
借：投資收益 1096(1370×80%)
少數(shù)股東損益 274(1370×20%)
未分配利潤(rùn)——年初 900
貸：提取盈余公積 120
對(duì)所有者(或股東)的分配 900
未分配利潤(rùn)——年末 1250
備考專題：2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考專題
| 考試應(yīng)用：1.報(bào)考訂閱：考試報(bào)考信息提醒 2.模擬考場(chǎng)：海量免費(fèi)試題測(cè)試 3.章節(jié)練習(xí)：與知識(shí)點(diǎn)同步實(shí)戰(zhàn)演練 4.課程試聽(tīng)：HD高清課件免費(fèi)體驗(yàn) 5.你問(wèn)我答：一幫一相互學(xué)習(xí)互動(dòng)。點(diǎn)擊進(jìn)入會(huì)員中心》》 |
