四、計(jì)算分析題
1.
【答案】
(1)2009年度與內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷分錄：
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20(1000×2%)
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：所得稅費(fèi)用 5(20×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
2010年度與內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷分錄：
借：應(yīng)付賬款 1200
貸：應(yīng)收賬款 1200
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 4(1200×2%-20)
貸：資產(chǎn)減值損失 4
或合并編制
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 24
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20
資產(chǎn)減值損失 4
借：未分配利潤(rùn)——年初 5(20×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
借：所得稅費(fèi)用 1(4×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1
或合并編制
借：未分配利潤(rùn)——年初 5(20×25%)
所得稅費(fèi)用 1(4×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6(24×25%)
(2)2009年度與內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄：
A公司(或B公司)對(duì)上述債券的處理如下：
實(shí)際利息費(fèi)用(或投資收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(萬(wàn)元)
應(yīng)付利息(或應(yīng)收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(萬(wàn)元)
應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-52.16=7.84(萬(wàn)元)
所以母公司在合并報(bào)表中應(yīng)做如下抵銷處理：
借：應(yīng)付債券 1 035.43(1043.27-7.84)
貸：持有至到期投資 1 035.43
借：投資收益 52.16
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.16
借：應(yīng)付利息 60
貸：應(yīng)收利息 60
2010年度與內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄：
A公司(或B公司)對(duì)上述債券的處理如下：
實(shí)際利息費(fèi)用(或投資收益)=(1043.27-7.84)×5%=51.77(萬(wàn)元)
應(yīng)付利息(或應(yīng)收利息)=1000×6%=60(萬(wàn)元)
應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-51.77=8.23(萬(wàn)元)
所以母公司在合并報(bào)表中應(yīng)作如下抵銷處理：
借：應(yīng)付債券 1027.2(1043.27-7.84-8.23)
貸：持有至到期投資 1027.2
借：投資收益 51.77
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 51.77
借：應(yīng)付利息 60
貸：應(yīng)收利息 60
2.
【答案】
(1)2010年應(yīng)編制的抵銷分錄
①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入 128(688-700+140)
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 128
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8(128/8×6/12)
貸：管理費(fèi)用 8
②內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
借：營(yíng)業(yè)成本 120[(5-3)×(100-40)]
貸：存貨 120
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 55 [(128-8+120-20)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 55
(2)2011年應(yīng)編制的抵銷分錄
①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 128
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 128
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8
貸：未分配利潤(rùn)——年初 8
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 16
貸：管理費(fèi)用 16
②內(nèi)部存貨交易的抵銷
抵銷A產(chǎn)品的影響
借：未分配利潤(rùn)——年初 120
貸：營(yíng)業(yè)成本 120
借：營(yíng)業(yè)成本 60[(5-3)×30]
貸：存貨 60
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20
借：營(yíng)業(yè)成本 10
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
抵銷B產(chǎn)品的影響
借：營(yíng)業(yè)收入 400(50×8)
貸：營(yíng)業(yè)成本 400
借：營(yíng)業(yè)成本 20[10×(8-6)]
貸：存貨 20
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
因內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益為20，所以抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以其為限。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 55
貸：未分配利潤(rùn)——年初 55
借：所得稅費(fèi)用 26.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 26.5
注：2011年合并報(bào)表資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)=所有2011年抵銷分錄上資產(chǎn)的調(diào)整數(shù)×25%=[(128-8-16)+(60-20-40+10)+(20-20)]×25%=28.5(萬(wàn)元)，2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)為55，故本年應(yīng)抵銷的金額為55-28.5=26.5(萬(wàn)元)。
(3)2012年應(yīng)編制的抵銷分錄
①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 128
貸：營(yíng)業(yè)外收入 128
借：營(yíng)業(yè)外收入 24(16+8)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 24
借：營(yíng)業(yè)外收入 4
貸：管理費(fèi)用 4
②內(nèi)部存貨交易的抵銷對(duì)A產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 60
貸：營(yíng)業(yè)成本 60
借：營(yíng)業(yè)成本 30[15×(5-3)]
貸：存貨 30
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
貸：未分配利潤(rùn)——年初 50
借：營(yíng)業(yè)成本 25(50/30×15)
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25
對(duì)B產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 20
貸：營(yíng)業(yè)成本 20
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20
借：營(yíng)業(yè)成本 20
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
③合并編制遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)分錄
借：遞延所得稅資產(chǎn) 28.5
貸：未分配利潤(rùn)——年初 28.5
借：所得稅費(fèi)用 21
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 21
注：2012年合并報(bào)表資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)=所有2012年抵銷分錄上資產(chǎn)的調(diào)整數(shù)×25%=[(30-50+25-25)+(20-20))×25%=7.5(萬(wàn)元)，抵銷時(shí)分兩步將遞延所得稅調(diào)整為7.5萬(wàn)元。
備考專題：2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考專題
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