四、計算分析題
1.
【答案】
(1)2009年度與內部應收賬款相關的抵銷分錄：
借：應付賬款 1000
貸：應收賬款 1000
借：應收賬款——壞賬準備 20(1000×2%)
貸：資產減值損失 20
借：所得稅費用 5(20×25%)
貸：遞延所得稅資產 5
2010年度與內部應收賬款相關的抵銷分錄：
借：應付賬款 1200
貸：應收賬款 1200
借：應收賬款——壞賬準備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：應收賬款——壞賬準備 4(1200×2%-20)
貸：資產減值損失 4
或合并編制
借：應收賬款——壞賬準備 24
貸：未分配利潤——年初 20
資產減值損失 4
借：未分配利潤——年初 5(20×25%)
貸：遞延所得稅資產 5
借：所得稅費用 1(4×25%)
貸：遞延所得稅資產 1
或合并編制
借：未分配利潤——年初 5(20×25%)
所得稅費用 1(4×25%)
貸：遞延所得稅資產 6(24×25%)
(2)2009年度與內部應收、應付債券業務相關的抵銷分錄：
A公司(或B公司)對上述債券的處理如下：
實際利息費用(或投資收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(萬元)
應付利息(或應收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(萬元)
應攤銷的利息調整=60-52.16=7.84(萬元)
所以母公司在合并報表中應做如下抵銷處理：
借：應付債券 1 035.43(1043.27-7.84)
貸：持有至到期投資 1 035.43
借：投資收益 52.16
貸：財務費用 52.16
借：應付利息 60
貸：應收利息 60
2010年度與內部應收、應付債券業務相關的抵銷分錄：
A公司(或B公司)對上述債券的處理如下：
實際利息費用(或投資收益)=(1043.27-7.84)×5%=51.77(萬元)
應付利息(或應收利息)=1000×6%=60(萬元)
應攤銷的利息調整=60-51.77=8.23(萬元)
所以母公司在合并報表中應作如下抵銷處理：
借：應付債券 1027.2(1043.27-7.84-8.23)
貸：持有至到期投資 1027.2
借：投資收益 51.77
貸：財務費用 51.77
借：應付利息 60
貸：應收利息 60
2.
【答案】
(1)2010年應編制的抵銷分錄
①內部固定資產交易的抵銷
借：營業外收入 128(688-700+140)
貸：固定資產——原價 128
借：固定資產——累計折舊 8(128/8×6/12)
貸：管理費用 8
②內部存貨交易的抵銷
借：營業收入 500
貸：營業成本 500
借：營業成本 120[(5-3)×(100-40)]
貸：存貨 120
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
借：遞延所得稅資產 55 [(128-8+120-20)×25%]
貸：所得稅費用 55
(2)2011年應編制的抵銷分錄
①內部固定資產交易的抵銷
借：未分配利潤——年初 128
貸：固定資產——原價 128
借：固定資產——累計折舊 8
貸：未分配利潤——年初 8
借：固定資產——累計折舊 16
貸：管理費用 16
②內部存貨交易的抵銷
抵銷A產品的影響
借：未分配利潤——年初 120
貸：營業成本 120
借：營業成本 60[(5-3)×30]
貸：存貨 60
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：營業成本 10
貸：存貨——存貨跌價準備 10
借：存貨——存貨跌價準備 40
貸：資產減值損失 40
抵銷B產品的影響
借：營業收入 400(50×8)
貸：營業成本 400
借：營業成本 20[10×(8-6)]
貸：存貨 20
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
因內部未實現銷售損益為20，所以抵消存貨跌價準備應以其為限。
借：遞延所得稅資產 55
貸：未分配利潤——年初 55
借：所得稅費用 26.5
貸：遞延所得稅資產 26.5
注：2011年合并報表資產賬面價值與計稅基礎的差導致遞延所得稅資產=所有2011年抵銷分錄上資產的調整數×25%=[(128-8-16)+(60-20-40+10)+(20-20)]×25%=28.5(萬元)，2011年年初遞延所得稅資產為55，故本年應抵銷的金額為55-28.5=26.5(萬元)。
(3)2012年應編制的抵銷分錄
①內部固定資產交易的抵銷
借：未分配利潤——年初 128
貸：營業外收入 128
借：營業外收入 24(16+8)
貸：未分配利潤——年初 24
借：營業外收入 4
貸：管理費用 4
②內部存貨交易的抵銷對A產品的抵銷
借：未分配利潤——年初 60
貸：營業成本 60
借：營業成本 30[15×(5-3)]
貸：存貨 30
借：存貨——存貨跌價準備 50
貸：未分配利潤——年初 50
借：營業成本 25(50/30×15)
貸：存貨——存貨跌價準備 25
借：資產減值損失 25
貸：存貨——存貨跌價準備 25
對B產品的抵銷
借：未分配利潤——年初 20
貸：營業成本 20
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：營業成本 20
貸：存貨——存貨跌價準備 20
③合并編制遞延所得稅資產的相關分錄
借：遞延所得稅資產 28.5
貸：未分配利潤——年初 28.5
借：所得稅費用 21
貸：遞延所得稅資產 21
注：2012年合并報表資產賬面價值與計稅基礎的差導致遞延所得稅資產=所有2012年抵銷分錄上資產的調整數×25%=[(30-50+25-25)+(20-20))×25%=7.5(萬元)，抵銷時分兩步將遞延所得稅調整為7.5萬元。
備考專題：2012年中級會計職稱考試備考專題
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