四、計算分析題

　　1.A公司于2009年1月1日通過非同一控制下的企業合并形式合并了B公司，持有B公司80%的股權。母子公司適用的所得稅稅率均為25%，對所得稅采用資產負債表債務法核算，稅法規定計提的壞賬準備不得稅前扣除，有關內部債權債務資料如下：

　　(1)2009年、2010年A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例均為2%，2009年、2010年A公司應收B公司賬款分別為1000萬元、1200萬元。

　　(2)2009年1月1日，A公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券5000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面年利率為6%。假定債券發行時的市場年利率為5%,A公司該批債券實際發行價格為5216.35萬元。同日B公司直接從A公司購入其所發行債券的20%。

　　要求：

　　(1)編制2009年和2010年內部應收賬款與應付賬款相關的抵銷分錄;

　　(2)編制2009年和2010年內部應付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.甲公司為乙公司的母公司，2010～2012年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下：

　　(1)2010年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備;該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，已使用2年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司購入該設備后，預計其尚可使用壽命為8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。

　　2010年，甲公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。甲公司的A產品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。至2010年年末，乙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。

　　2010年年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備20萬元。

　　(2)2011年，甲公司向乙公司銷售B產品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。至2011年末年，乙公司對外售出A產品30臺，B產品40臺，其余部分形成期末存貨。

　　2011年年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品和B產品可變現凈值分別下降至100萬元和40萬元，乙公司相應計提的跌價準備分別為50萬元和40萬元。

　　(3)2012年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發生清理費用20萬元。

　　2012年，乙公司將從甲公司購入的B產品全部對外售出，購入的A產品對外售出15臺，其余15臺A產品形成期末存貨。

　　2012年年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價回升，庫存A產品的可變現凈值上升至80萬元。

　　其他有關資料如下：

　　(1)除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司;

　　(2)甲公司與乙公司之間的產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格;

　　(3)甲公司、乙公司適用所得稅稅率均為25%。

　　(4)假定不用編制合并現金流量表的抵銷分錄

　　要求：編制2010～2012合并報表抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　備考專題：2012年中級會計職稱考試備考專題