五、綜合題
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[答案]
（1）對資料一中會計差錯進行更正。
①結轉固定資產并計提2009年下半年應計提折舊的調整
借：固定資產 2 000
　　貸：在建工程　 　2 000
借：以前年度損益調整　　50
　　貸：累計折舊 　　　　　 　50
借：以前年度損益調整　 190
　　貸：在建工程　　　　　　　190
②無形資產差錯的調整
借：無形資產　　　400
　　貸：以前年度損益調整　　　400
自2008年7月至2009年12月無形資產攤銷金額為＝400／5×1.5＝120（萬元）
借：以前年度損益調整　　　　120
　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　120
若合并在一起，則為：
借：無形資產　　　400
　　貸：累計攤銷　　　120
以前年度損益調整　　280
③對銷售費用差錯的調整
借：以前年度損益調整　　　600
　　貸：其他應收款　　　　　　600
④對其他業務核算差錯的調整
借：其他業務收入　　　2 000
　　貸：以前年度損益調整　　500
　　　　其他業務成本　　　　1 500
⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整
借：應交稅費——應交所得稅　　15
　　貸：以前年度損益調整　　　　15
借：利潤分配――未分配利潤　　45
　　貸：以前年度損益調整　　　　　45
借：盈余公積　　4.5
　　貸：利潤分配――未分配利潤 4.5
（2）對資料二中會計變更的性質作出判斷及處理。
① 壞賬準備計提方法的變更和折舊方法的變更，均屬于會計估計變更。采用未來適用法進行處理。壞賬準備計提方法變更
按賬齡分析法，2010年12月31日壞賬準備余額應為720萬元（3 000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）
則2010年需要計提的壞賬準備為700萬元（720－20）。
借：資產減值損失　　　700
　　貸：壞賬準備　　　　700
②折舊方法變更的會計處理
按年限平均法，至2010年1月1日已計提的累計折舊為1200萬元[（3 300－300）÷5×2]
按年數總和法，2010年12月31日應計提的累計折舊900萬元（3 300－1 200－300）×（3/6）。
借：管理費用 900
　　貸：累計折舊　900
（3）對資料三中會計變更的性質作出判斷及計算相應折舊額。
本題屬于會計估計變更。
2010年6月30日已計提折舊額＝（10 500－500）÷10×1.5＝1 500（萬元）
2010年變更后計提的折舊額＝（10 500－1 500）÷（6－1.5）×0.5＝1 000（萬元）
2010年應計提折舊額＝（10 500－500）÷10÷2＋1 000＝1 500（萬元）。
借：管理費用　　　1 500
　　貸：累計折舊　　　1 500
[解析]：
[該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核]

備考專題：2012年中級會計職稱考試備考專題