四、計(jì)算題
1
[答案]：按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。
（1）存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異
＝460－420＝40（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額
＝40×25％＝10（萬元）
固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
＝1 250－1 030＝220（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額＝220×25％＝55（萬元）
預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異
＝125－0＝125（萬元）
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額
＝125×25％＝31.25（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)＝10＋31.25＝41.25（萬元）
該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
＝41.25－55＝－13.75（萬元）
（2）相關(guān)賬務(wù)處理
借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　41.25
　　盈余公積 1.375
　　利潤分配——未分配利潤　　 12.375
　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 55
[解析]：
[該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：對(duì)于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下：
（1）補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)270－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15＝255（萬元）；由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5
借：利潤分配——未分配利潤 37.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
借：盈余公積——法定盈余公積 3.75（37.5×10%）
　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75
（2）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 60
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15（60×25%）
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 15
借：利潤分配——未分配利潤 45
　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　45
借：盈余公積——法定盈余公積 4.5（45×10%）
　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　4.5
（3）對(duì)于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400
　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整） 400
借：利潤分配——未分配利潤 400
　　貸：以前年度損益調(diào)整 400
借：盈余公積——法定盈余公積 40（400×10%）
　　貸：利潤分配——未分配利潤 40
（4）對(duì)于無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提攤銷，甲公司應(yīng)將無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷沖回。
借：累計(jì)攤銷 80（800÷10）
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 80
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 20
　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20
（注：在無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致，沒有確認(rèn)遞延所得稅；在無形資產(chǎn)不攤銷時(shí)，年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）
借：以前年度損益調(diào)整 60
　　貸：利潤分配——未分配利潤 60
借：利潤分配——未分配利潤 6
　　貸：盈余公積——法定盈余公積 6（60×10%）
（5）收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借：資本公積 　　　　　　　　　　　200
　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外收入） 200
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　50（200×25%）
借：以前年度損益調(diào)整 150
　　貸：利潤分配——未分配利潤 150
借：利潤分配——未分配利潤 15
　　貸：盈余公積——法定盈余公積 15
[解析]：
[該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

備考專題：2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考專題