四、計算題
1、甲公司為國內上市公司，董事會批準了一項股份支付協議。協議規定，20×7年1月1日，公司向其100名管理人員和100名銷售人員每人授予1 000份股票期權，其中管理人員的可行權條件：從20×7年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股5元購買1 000股甲公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為每股18元。
20×7年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20％；20×8年又有8名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為25％；20×9年又有12名管理人員離開。
銷售人員的可行權條件如下：第一年末可行權條件為企業的銷售收入增長率達到40％；第二年末可行權條件為企業的銷售收入增長率兩年平均達到30％；第三年末可行權條件為企業的銷售收入增長率三年平均達到20％。達到上述條件時，才能以每股5元購買1 000股甲公司股票，同時甲公司估計該期權在授予日的公允價值為每股18元。
20×7年末，甲公司銷售收入增長率為35％，有6名銷售人員離開甲公司，甲公司預計20×8年銷售收入增長率達到40％，因此預計將于20×8年12月31日達到可行權狀態，同時預計20×8年還將有12名銷售人員離開公司。
20×8年末，甲公司銷售收入增長率為20％，無法達到可行權條件。另外實際有10名銷售人員離開公司，預計20×9年達到可行權條件，同時預計20×9年還將有10名銷售人員離開公司。
20×9年末，甲公司銷售收入增長率為20％，達到可行權條件。當年實際有8名銷售人員離開公司。
要求：
(1)計算甲公司各資產負債表日應計入費用和資本公積的金額。
(2)編制甲公司自20×7年至20×9年各年的會計分錄。
(3)假定146名職工全部在2×10年12月31日行權，甲公司股份的面值為每股1元，編制職工行權時的會計分錄。
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年份 |
計算 |
當期費用 |
累計費用 |
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20×7 |
100×1 000×(1－20％)×18×1/3 |
480 000 |
480 000 |
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20×8 |
100×1 000×(1－25％)×18×2/3－480 000 |
420 000 |
900 000 |
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20×9 |
(100－10－8－12)×1 000×18－900 000 |
360 000 |
1 260 000 |
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年份 |
計算 |
當期費用 |
累計費用 |
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20×7 |
(100－6－12)×1 000×18×1/2 |
738 000 |
738 000 |
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20×8 |
(100－6－10－10)×1 000×18×2/3－738 000 |
150 000 |
888 000 |
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20×9 |
(100－6－10－8)×1 000×18－888 000 |
480 000 |
1 368 000 |
2、2010年1月1日，經股東大會批準，隆盛公司（為上市公司）與100名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：
①隆盛公司向100名高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；
②符合行權條件后，每持有1股普通股股票期權可以自2013年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。隆盛公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。
2010年至2013年，隆盛公司股票期權的資料如下：
（1）2010年5月，隆盛公司自市場回購本公司股票1 000萬股，共支付價款9 050萬元，作為庫存股待行權時使用。
（2）2010年，隆盛公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，隆盛公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權的公允價值為16元。
（3）2011年，隆盛公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，隆盛公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權的公允價值為18元。
（4）2012年，隆盛公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為20元。
（5）2013年3月，96名高級管理人員全部行權，隆盛公司收到款項4 800萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完畢。
要求：
（1）編制隆盛公司回購本公司股票時的相關會計分錄；
（2）計算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄；
（3）編制隆盛公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。
3、A公司股份支付的資料如下：
（1）2010年1月1日，A公司為其50名中層以上管理人員每人授予1萬份現金股票增值權，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可自2012年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2013年12月31日之前行使完畢。A公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：
單位：元
| 年份 |
公允價值 |
支付現金 |
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2010 |
15 |
— |
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2011 |
18 |
— |
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2012 |
19 |
16 |
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2013 |
|
20 |
（2）2010年有3名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%。
（3）2011年有2名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為16%。
（4）2012年有4名管理人員離開公司。第3年末，共有11人行使股票增值權取得了現金。
（5）2013年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權。
要求：
（1）根據資料，計算等待期內的每個資產負債表日的成本費用和應付職工薪酬并填入下表：
單位：萬元
| 年份 |
支付現金 |
當期損益 |
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2010 |
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2011 |
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2012 |
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2013 |
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（2）編制與股份支付有關的會計分錄。
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年份 |
支付現金 |
當期損益 |
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2010 |
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200 |
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2011 |
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304 |
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2012 |
11×1×16＝176 |
242 |
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2013 |
30×1×20＝600 |
30 |
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