四、計(jì)算題
1、甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
（1）5日，從國外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款200 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。
（2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。
（3）16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。
（4）20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，人民幣8 000 000元作為注冊資本入賬。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。
（6）28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。
（7）31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為：1歐元=8.16元人民幣；1美元=6.30元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：
| 項(xiàng)目 |
外幣金額 |
調(diào)整前的人民幣金額 |
|
銀行存款（美元） |
40 000美元（借方） |
252 400元（借方） |
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銀行存款（歐元） |
1 020 000歐元（借方） |
8 360 200元（借方） |
|
應(yīng)付賬款（歐元） |
20 000歐元（貸方） |
170 000元（貸方） |
|
應(yīng)收賬款（美元） |
0 |
0 |
要求：
（1）根據(jù)資料（1）～（6），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料（7），計(jì)算甲公司2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。
2、資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。
（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶在2×10年2月28日余額如下：
| 項(xiàng)目 |
外幣賬戶余額（萬美元） |
匯率 |
人民幣賬戶余額（萬元人民幣） |
|
銀行存款 |
800 |
6.90 |
5 520 |
|
應(yīng)收賬款 |
400 |
6.90 |
2 760 |
|
應(yīng)付賬款 |
200 |
6.90 |
1 380 |
|
長期借款 |
1 200 |
6.90 |
8 280 |
（2）甲公司2×10年3月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項(xiàng)如下：
①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.88元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元＝6.85元人民幣。
②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.86元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅550萬元人民幣，增值稅466萬元人民幣。
③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.84元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
⑤3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款為1 200萬美元，期限2年，年利率為4%，按季度計(jì)提借款的利息，每年付息到期一次還本。借款系2×10年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給外國的供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于20×9年10月開工，專用設(shè)備于2×10年2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。到2×10年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建設(shè)過程當(dāng)中，預(yù)計(jì)工期為2年。
⑥3月31日，市場匯率為1美元＝6.82元人民幣。
要求：
（1）編制甲公司3月份外幣交易和事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄。
（2）填列甲公司2×10年3月31日發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會計(jì)分錄。（匯兌收益以“＋”號表示，匯兌損失以“－”號表示）
|
外幣賬戶 |
3月31日匯兌損益（萬元人民幣） |
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銀行存款（美元戶） |
－68.8（損失） |
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應(yīng)收賬款（美元戶） |
－26（損失） |
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應(yīng)付賬款（美元戶） |
32（收益） |
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長期借款（美元戶） |
96（收益） |
點(diǎn)擊查看：2013年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章基礎(chǔ)講義17.1 17.2
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