四、計算分析題
1．甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2009年12月15日購入一臺專門生產A產品的機器設備，該設備的購買價款是1000萬元，支付運雜費等共計10萬元。甲公司對該機器設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元。
2011年由于A產品的市場情況發生變化，甲公司于年末對該機器設備進行了減值測試。已知2011年12月31日，該機器設備的公允價值為420萬元，處置費用為20萬元。根據甲公司管理層2011年年末批準的財務預算中與該機器設備預計未來現金流量有關的資料如下表所示（其中，2012年和2013年產品銷售收入有75%屬于現銷，25%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款80%，余下的20%于下年收回，2014年產品銷售收入全部收到款項;2012年和2013年購買材料中有30%直接用現金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下的20%于下年支付，2014年購買的材料全部支付現金，其他現金支出均在當年發生;有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2011年12月31日前的交易）：
單位：萬元
|
項目 |
2012年 |
2013年 |
2014年 |
|
產品銷售收入 |
500 |
450 |
400 |
|
購買材料 |
200 |
200 |
150 |
|
以現金支付職工薪酬 |
80 |
60 |
50 |
|
2014年年末處置生產線收到的現金 |
|
|
50 |
|
其他現金支出（包括支付的包裝費） |
50 |
30 |
35 |
|
期數 |
1年 |
2年 |
3年 |
|
6%的復利現值系數 |
0．9434 |
0．8900 |
0．8396 |
（2）計算該機器設備在2011年12月31日的未來現金流量現值。
（3）計算該機器設備在2011年年末應計提的減值金額，并進行相應的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）
答案：（1）該機器設備在2011年12月31日的賬面價值=1010-（1010-10）/5×2=610（萬元）。
（2）A產品生產線未來現金流量的計算如下表所示：
單位：萬元
|
項目 |
2012年 |
2013年 |
2014年 |
|
當年現銷產生的現金流量 |
500×75%=375 |
450×75%=337．5 |
400 |
|
當年賒銷產生的現金流量 |
500×25%×80%=100 |
450×25%×80%=90 |
0 |
|
上年銷售于本年收回的現金流量 |
0 |
500×25%×20%=25 |
450×25%×20%=22．5 |
|
2014年年末處置生產線收到的現金 |
|
|
50 |
|
現金流入量小計 |
475 |
452．5 |
472．5 |
|
當年用現金購買材料支付的現金 |
200×30%=60 |
200×30%=60 |
150 |
|
當年賒購支付的現金 |
200×70%×80%=112 |
200×70%×80%=112 |
0 |
|
上年賒購本年支付的現金 |
0 |
200×70%×20%=28 |
200×70%×20%=28 |
|
當年支付的職工薪酬 |
80 |
60 |
50 |
|
當年用現金支付的其他支出 |
50 |
30 |
35 |
|
現金流出量小計 |
302 |
290 |
263 |
|
現金流量合計 |
173 |
162．5 |
209．5 |
（3）計算該機器設備在2011年年末應計提的減值金額，并進行相應的會計處理
該機器設備在2011年年末的公允價值減去處置費用后的凈額=420-20=400（萬元）
未來現金流量現值=483．74（萬元）
因此，該機器設備的可收回金額=483．74（萬元）
應計提減值準備的金額=610-483．74=126．26（萬元）
借：資產減值損失126．26
貸：固定資產減值準備126．26
2011年年末，由于替代產品的出現，A產品的銷量大幅下降。因此甲公司對該生產線進行了減值測試。已知BCD設備均無法獨立的產生現金流量，但作為一個整體可以產生現金流量，因此甲公司將BCD設備作為一個資產組進行減值測試。B設備的公允價值減去處置費用后的凈額為550萬元，C設備和D設備的公允價值減去處置費用后的凈額均無法可靠地取得。甲公司預計該資產組產生的未來現金流量情況如下：
|
年份 |
業務好（30%的可能性） |
業務一般（50%的可能性） |
業務差（20%的可能性） |
|
第1年 |
1600 |
1200 |
800 |
|
第2年 |
1400 |
1100 |
600 |
|
第3年 |
1500 |
800 |
520 |
|
期數 |
第1期 |
第2期 |
第3期 |
|
8% |
0．9259 |
0．8573 |
0．7938 |
要求：（1）分析判斷BC．D設備是否發生了減值，并計算相應的減值金額，做出相應的會計處理。
（2）計算BC．D設備2012年應計提的折舊額。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）
答案：（1）分析判斷BCD設備是否發生了減值，并計算相應的減值金額，做出相應的會計處理
①計算資產組的賬面價值
B設備的賬面價值=1000-1000/5×2=600（萬元）
C設備的賬面價值=2000-2000/5×2=1200（萬元）
D設備的賬面價值=2500-2500/5×2=1500（萬元）
由BCD設備組成的資產組的賬面價值=600+1200+1500=3300（萬元）
②計算資產組的未來現金流量現值
第1年的現金流量=1600×30%+1200×50%+800×20%=1240（萬元）
第2年的現金流量=1400×30%+1100×50%+600×20%=1090（萬元）
第3年的現金流量=1500×30%+800×50%+520×20%=954（萬元）
該資產組未來現金流量的現值=1240×0．9259+1090×0．8573+954×0．7938=2839．87（萬元）
由于該資產組的賬面價值3300萬元高于未來現金流量的現值，因此該資產組發生減值=3300-2839．87=460．13（萬元）
資產減值損失計算表
單位：萬元
|
項目 |
設備B |
設備C |
設備D |
資產組 |
|
賬面價值 |
600 |
1200 |
1500 |
3300 |
|
可收回金額 |
|
|
|
2839．87 |
|
減值損失 |
|
|
|
460．13 |
|
減值損失應分攤比例（資產的賬面價值占資產組賬面價值的比例） |
18．18% |
36．36% |
45．46% |
|
|
分攤減值損失 |
50 |
167．30 |
209．18 |
426．48 |
|
分攤后賬面價值 |
550 |
1032．7 |
1290．82 |
2873．52 |
|
尚未分攤的減值損失 |
|
|
|
33．65 |
|
二次分攤比例（剩余資產的計提減值前的賬面價值占剩余資產總的計提減值前的賬面價值的比例） |
|
44．44% |
55．56% |
|
|
二次分攤減值損失 |
|
14．95 |
18．70 |
33．65 |
|
二次分攤后應確認減值損失總額 |
50 |
182．25 |
227．88 |
460．13 |
|
二次分攤后賬面價值 |
550 |
1017．75 |
1272．12 |
2839．87 |
其中，設備D的減值損失第一次分攤比例45．46%=1-18．18%-36．36%，設備B的公允價值減去處置費用后的凈額為550萬元，因此設備B最多能分攤減值50萬元。
③會計處理
借：資產減值損失460．13
貸：固定資產減值準備——B設備50
——C設備182．25
——D設備227．88
（2）計算BCD設備2012年應計提的折舊額
B設備、C設備、D設備的剩余使用壽命為3年，預計凈殘值均為0，采用年限平均法計提折舊。
B設備在2012年的折舊額=550/3=183．33（萬元）
C設備在2012年的折舊額=1017．75/3=339．25（萬元）
D設備在2012年的折舊額=1272．12/3=424．04（萬元）
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