四、計算分析題
　　1．2009年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，英達上市公司（以下簡稱英達公司）與其100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①英達公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，且英達公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2012年1月1日起1年內(nèi)，以每股6元的價格購買英達公司1股普通股股票，超過行權(quán)期未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。英達公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。2009年至2012年，英達公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：
　　（1）2009年5月，英達公司自市場回購本公司股票1000萬股，共支付款項8000萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。
　　（2）2009年，英達公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，英達公司預(yù)計未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權(quán)的公允價值為14元。
　　（3）20102012年，英達公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，英達公司預(yù)計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12．5%;每　股股票期權(quán)的公允價值為16元。
　　（4）2011年，英達公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權(quán)的公允價值為18元。
　　（5）2012年3月，94名高級管理人員全部行權(quán)，英達公司共收到款項5640萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
　　要求：（1）編制英達公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
　　（2）計算英達公司2009年、2010年、2011年因股份支付應(yīng)確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。
　　（3）編制英達公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　答案：（1）借：庫存股8000
　　　　　　　　　　貸：銀行存款8000
　　（2）①2009年應(yīng)確認的費用=（100-4-4）×10×15×1/3=4600（萬元）。
　　借：管理費用4600
　　　　貸：資本公積——其他資本公積4600
　　②2010年應(yīng)確認的費用=（100-4-2-1）×10×15×2/3-4600=4700（萬元）。
　　借：管理費用4700
　　　　貸：資本公積——其他資本公積4700
　　③2011年應(yīng)確認的費用=（100-4-2）×10×15-4600-4700=4800（萬元）。
　　借：管理費用4800
　　　　貸：資本公積——其他資本公積4800
　　（3）借：銀行存款5640[（100-4-2）×10×6]
　　資本公積——其他資本公積14100
　　　　　　　貸：庫存股7520[8000÷1000×94×10）]
　　資本公積——股本溢價12220

　　2．2008年1月1日，宏達股份有限公司（以下簡稱宏達公司）為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。宏達公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
　　單位：元

　　2008年有8名管理人員離開宏達公司，宏達公司估計三年中還將有12名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有4名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，同時有40人于2010年年末行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;2011年年末有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;2012年年末有12人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
　　要求：計算2008年至2012年每年應(yīng)確認的費用（或損益）、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計分錄。
　　答案：（1）2008年1月1日：授予日不做賬務(wù)處理。
　　（2）2008年應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費用=（100-8-12）×100×12×1/3=32000（元）
　　借：管理費用32000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付32000
　　（3）2009年應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-8-6-4）×100×15×2/3=82000（元）
　　應(yīng)確認的當(dāng)期費用=82000-32000=50000（元）
　　借：管理費用50000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付50000
　　（4）2010年12月31日
　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×15=60000（元）
　　應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-8-6-4-40）×100×18=75600（元）
　　應(yīng)確認的當(dāng)期費用=75600+60000-82000=53600（元）
　　借：管理費用53600
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付53600
　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付60000
　　　　貸：銀行存款60000
　　（5）2011年12月31日
　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×18=54000（元）
　　應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-8-6-4-40-30）×100×22=26400（元）
　　應(yīng)確認的當(dāng)期損益=26400+54000-75600=4800（元）
　　借：公允價值變動損益4800
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付4800
　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付54000
　　　　貸：銀行存款54000
　　（6）2012年12月31日
　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=12×100×22=26400（元）
　　應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=0
　　應(yīng)確認的當(dāng)期損益=0+26400-26400=0
　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付26400
　　　　貸：銀行存款26400

　　3．大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
　　經(jīng)董事會批準(zhǔn)，大海公司于2010年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從大海公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日大海公司1股普通股股票，行權(quán)期為3年。
　　海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，大海公司預(yù)計海信公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。
　　2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年年末，大海公司預(yù)計海信公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有6名管理人員離職。
　　2012年10月20日，大海公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予海信公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的海信公司管理人員1200萬元。2012年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，海信公司有2名管理人員離職。
　　每份股票期權(quán)的公允價值如下：2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素的影響。
　　要求：（1）計算股權(quán)激勵計劃的實施對大海公司2010年度和2011年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。
　　（2）計算股權(quán)激勵計劃的取消對大海公司2012年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　答案：本題屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，大海公司是結(jié)算企業(yè)，海信公司是接受服務(wù)企業(yè)，大海公司是海信公司的投資者。
　　（1）①合并報表：2010年合并報表上表現(xiàn)為管理費用和資本公積均為441萬元;2011年合并報表上表現(xiàn)為管理費用93萬元和資本公積534萬元。
　　②會計處理：在2010年和2011年等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，大海公司按照權(quán)益成分的公允價值和可行權(quán)情況的最佳估計確認為對接受服務(wù)企業(yè)海信公司的長期股權(quán)投資，同時確認所有者權(quán)益;海信公司沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。合并報表上大海公司長期股權(quán)投資與海信公司資本公積抵銷。
　　2010年年末未滿足可行權(quán)條件，估計2011年可以行權(quán)，將等待期變更為2年，確認權(quán)益=9×（100-2）×1（萬份）×1/2=441（萬元）;2011年年末未滿足可行權(quán)條件，估計2012年可以行權(quán)，將等待期變更為3年，確認權(quán)益=9×（100-5-6）×1（萬份）×2/3-441=93（萬元）。
　　（2）①合并報表：2012年合并報表上僅表現(xiàn)為管理費用=303+363=666（萬元）。
　　②會計處理：2012年在等待期取消了該激勵計劃，應(yīng)作加速可行權(quán)處理，以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)1200萬元，作為減少所有者權(quán)益，超過部分確認為當(dāng)期損益363萬元。當(dāng)期應(yīng)確認資本公積=9×（100-5-2）×1（萬份）-（441+93）=303（萬元）。
　　參考會計分錄與合并報表抵消分錄：

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