二、多項選擇題
1．下列屬于債務重組方式的有（）。
A．以資產清償債務
B．甲公司以固定資產交換乙公司的交易性金融資產
C．債務轉增資本
D．以資產清償債務、債務轉增資本和修改其他債務條件三種方式的組合
答案：ACD
解析：選項B，屬于非貨幣性資產交換，不是債務重組。
2．甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，甲公司應收乙公司賬款余額為300萬元，因乙公司發生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意乙公司以一條生產線進行償還，該生產線是乙公司2009年12月31日購進的，成本為200萬元，已計提折舊10萬元，重組日公允價值為250萬元，則下列說法中正確的有（）。
A．乙公司債務重組利得為50萬元
B．乙公司確認處置資產利得為60萬元
C．乙公司處置生產線，需要交納增值稅銷項稅額42．5萬元
D．甲公司需要確認增值稅進項稅額42．5萬元
答案：BCD
解析：從2009年1月1日起，購進有形動產的增值稅允許抵扣，處置時需計算交納增值稅銷項稅額。乙公司應確認的債務重組利得=300-250×（1+17%）=7．5（萬元），應確認的資產處置利得=250-（200-10）=60（萬元），需計算繳納的增值稅=250×17%=42．5（萬元），即甲公司應確認的增值稅進項稅額為42．5萬元。
3．2010年12月31日，丁公司應收丙公司賬款余額為100萬元，因丙公司發生財務困難，雙方決定進行債務重組，丁公司同意丙公司以其一項投資性房地產和一項可供出售金融資產進行債務重組。丙公司采用公允價值對該投資性房地產進行后續計量，該投資性房地產于債務重組日的賬面價值為40萬元，其中成本為35萬元，公允價值變動為5萬元，當日的公允價值為50萬元;可供出售金融資產賬面價值為40萬元，其中成本為20萬元，公允價值變動為20萬元，當日的公允價值為45萬元。丁公司取得的資產均不改變用途，相關資產均未計提減值準備。下列說法中錯誤的有（）。
A．丁公司應確認債務重組損失5萬元
B．丙公司應確認投資收益5萬元
C．丙公司處置可供出售金融資產時，公允價值變動產生的資本公積應結轉計入投資收益
D．丙公司確認處置損益計入營業外支出的金額是10萬元
答案：BD
解析：選項B，丙公司確認的投資收益為25萬元;選項D，處置投資性房地產影響其他業務收入和其他業務成本，處置可供出售金融資產影響投資收益，因此沒有涉及營業外支出。
4．長城公司應收甲公司賬款為5000萬元，因甲公司發生財務困難，2011年12月31日進行債務重組，長城公司同意甲公司以一項長期股權投資抵債，該長期股權投資的賬面價值為4000萬元，其中成本為3000萬元，其他權益變動為1000萬元，重組日的公允價值為4200萬元。長城公司取得該股權投資后，仍舊作為長期股權投資核算，長城公司為該項應收賬款計提了1000萬元的壞賬準備，則債務重組日下列分錄中正確的有（）。
A．長城公司的會計分錄：
借：長期股權投資4200
壞賬準備1000
貸：應收賬款5000
營業外收入200
B．長城公司會計分錄：
借：長期股權投資4200
壞賬準備1000
貸：應收賬款5000
資產減值損失200
C．甲公司會計分錄：
借：應付賬款5000
貸：長期股權投資4200
營業外收入800
D．甲公司會計分錄：
借：應付賬款5000
貸：長期股權投資4000
營業外收入800
投資收益200
借：資本公積1000
貸：投資收益1000
答案：BD
5．W公司應收乙公司賬款的賬面余額為6萬元，由于乙公司發生財務困難，無法償還應付賬款，2011年12月31日雙方進行債務重組，將W公司應收乙公司的賬款轉為乙公司股本，假定所轉換乙公司普通股的面值為每股面值1元，股數為2萬股，每股市價為2．5元，W公司對該項應收賬款計提了2000元的壞賬準備。則下列說法中正確有（）。
A．乙公司計入資本公積的金額為3萬元
B．乙公司確認債務重組利得4萬元
C．W公司計入營業外支出的金額為0．8萬元
D．W公司計入營業外支出的金額為1萬元
答案：AC
解析：乙公司的會計分錄：
借：應付賬款6
貸：股本2
資本公積3
營業外收入1
W公司的會計分錄：
借：長期股權投資5
營業外支出0．8
壞賬準備0．2
貸：應收賬款6
6．甲公司應收丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）賬款400萬元，因丁公司發生財務困難，2011年3月1日雙方進行債務重組，將丁公司所欠債務轉為丁公司的股份，轉股后丁公司注冊資本為1000萬元，占丁公司注冊資本的10%，其公允價值為300萬元，甲公司為該應收賬款計提120萬元的壞賬準備。則下列表述中錯誤的有（）。
A．甲公司應確認債務重組利得20萬元
B．甲公司應沖減資產減值損失20萬元
C．丁公司應確認資本公積100萬元
D．丁公司應確認債務重組利得100萬元
答案：AC
解析：甲公司會計分錄：
借：長期股權投資300
壞賬準備120
貸：應收賬款400
資產減值損失20
丁公司會計分錄：
借：應付賬款400
貸：實收資本100
資本公積200
營業外收入100
7．N公司應收戊公司賬款余額為1000萬元，2010年12月31日雙方進行債務重組，N公司同意戊公司以一項固定資產（廠房）和其生產的產品進行抵債。戊公司該固定資產成本為500萬元，累計折舊為240萬元，重組日公允價值為400萬元;存貨的成本為200萬元，重組日公允價值為300萬元（不含增值稅），N公司與戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;N公司收到的固定資產仍作為固定資產核算，存貨作為庫存商品核算，相關資產均未計提減值準備，假定不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（）。
A．N公司對于固定資產和存貨應按照公允價值入賬
B．N公司對于固定資產和存貨應按照賬面價值入賬
C．N公司應確認債務重組損失249萬元
D．戊公司應確認處置資產利得140萬元，營業利潤100萬元
答案：ACD
解析：N公司會計分錄：
借：固定資產400
庫存商品300
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51
營業外支出249
貸：應收賬款1000
戊公司會計分錄：
借：固定資產清理260
累計折舊240
貸：固定資產500
借：應付賬款1000
貸：固定資產清理260
主營業務收入300
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51
營業外收入389（249+140）
借：主營業務成本200
貸：庫存商品200
8．M銀行2010年12月31日應收乙公司貸款余額為880萬元，其中80萬元為累計應收的利息，貸款年利率為5%，由于乙公司資金周轉困難，不能按期償還，雙方協商進行債務重組。M銀行同意減免貸款本金200萬元并免去全部利息，將利率從5%降低為3%（與實際利率相等），并將債務到期日延長至2012年12月31日，利息按年支付，該項債務重組協議從協議簽訂日起開始實施，M銀行計提了300萬元的貸款損失準備。不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（）。
A．債務重組日，M銀行應沖減資產減值損失20萬元
B．債務重組日，M銀行確認預計負債12萬元
C．債務重組日，乙公司債務重組利得280萬元
D．2011年，乙公司應確認財務費用18萬元
答案：ACD
解析：本題不涉及或有應付（或應收）金額，因此，不存在預計負債，選項B錯誤;債務重組日，M銀行重組后債權的入賬價值為600萬元（880-80-200），應沖減資產減值損失的金額=300-（880-600）=20（萬元）;乙公司應確認的債務重組利得=880-600=280（萬元）;2011年度應確認的財務費用=600×3%=18（萬元），選項AC和D正確。
9．甲公司應收紅葉公司賬款余額200萬元，因為紅葉公司發生財務困難，2010年11月30日雙方協商進行債務重組，甲公司同意紅葉公司以一幢廠房和一項無形資產抵債。該廠房的原值為100萬元，累計折舊50萬元，重組日公允價值為80萬元，該無形資產的原值為120萬元，累計攤銷60萬元，重組日公允價值為70萬元。甲公司對取得的抵債資產不改變原使用用途。假定不考其他因素，則下列說法中正確的有（）。
A．甲公司確認債務重組損失50萬元
B．紅葉公司確認債務重組利得50萬元
C．紅葉公司確認處置資產利得40萬元
D．紅葉公司計入營業外收入的金額為90萬元
答案：ABCD
解析：甲公司的會計處理：
借：固定資產80
無形資產70
營業外支出50
貸：應收賬款200
紅葉公司的會計處理：
借：固定資產清理50
累計折舊50
貸：固定資產100
借：應付賬款200
累計攤銷60
貸：固定資產清理50
無形資產120
營業外收入——債務重組利得50
——處置非流動資產利得40
10．A公司應收B公司賬款余額為300萬元，因B公司發生財務困難，2011年12月31日雙方進行債務重組，A公司同意B公司以其一項無形資產和一項存貨抵債。B公司該無形資產的賬面價值為100萬元，重組日的公允價值為200萬元;存貨的成本為50萬元，重組日的公允價值為80萬元（不含增值稅）。A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，A公司為該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（）。
A．債務重組日，A公司應確認債務重組損失10萬元
B．債務重組日，A公司應沖減資產減值損失3．6萬元
C．債務重組日，B公司應確認營業外收入106．4萬元
D．債務重組日，B公司應確認營業利潤30萬元
答案：BCD
解析：債務重組日，債務重組損失=300-10-（200+80×1．17）=-3．6（萬元），因此，應沖減資產減值損失3．6萬元。
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