二、多項選擇題
1.債務重組中債權(quán)人作出讓步的情形有（ ）。
A.在總額的基礎上減免30萬元
B.減免50萬元利息中的5萬元
C.債務人應付債券利率由原8%降低至5%
D.允許債務人2年后按照欠款本金和利息總額收款，延期的2年期間免息
【答案】ABC
【解析】債務重組中債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務，而“按照欠款總額”還款，延期期間無論是否免息，認為其均未作出讓步，選項D不正確。
【難易程度】易
2.2013年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備50萬元。當日，甲公司就該項債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列方案中，屬于債務重組的有（ ）。
A.減免20萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還
B.減免80萬元債務，其余部分延期兩年償還
C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還
D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為410萬元的交易性金融資產(chǎn)償還
【答案】AB
【解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項C和D債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。
【難易程度】中
3.下列關于債務重組準則中以現(xiàn)金清償債務的相關說法中，正確的有（ ）。
A.債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出
B.若債權(quán)人未對應收債權(quán)計提壞賬準備，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面價值與實際收到的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外支出
C.若債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，債權(quán)人應當先將實際收到的款項與應收債權(quán)賬面余額之間的差額沖減壞賬準備，如果沖減壞賬準備后仍有余額，那么應當將該余額轉(zhuǎn)出，沖減資產(chǎn)減值損失
D.若債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，應當先將實際收到款項與應收債權(quán)賬面余額的差額沖減壞賬準備，沖減壞賬準備后仍有損失的，計入營業(yè)外支出
【答案】BCD
【解析】債務重組中，債務人會獲得債務重組利得，其應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為營業(yè)外收入，不存在確認營業(yè)外支出的情況，選項A不正確。
【難易程度】中
4.在債務重組中，債務人以非貨幣性資產(chǎn)進行償還的，下列相關處理正確的有（ ）。
A.債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值的差額確認為營業(yè)外收入
B.債務人以一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）
C.債務人以一項無形資產(chǎn)抵債，產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）
D.債務人以一項投資性房地產(chǎn)抵債，產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）
【答案】AC
【解析】債務人以一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品公允價值確認為主營業(yè)務收入，產(chǎn)品賬面價值轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本，選項B錯誤；債務人以一項投資性房地產(chǎn)抵債，投資性房地產(chǎn)的公允價值計入其他業(yè)務收入，賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本中，選項D不正確。
【難易程度】中
5.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%。2013年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價為2000萬元。2013年7月1日，乙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還該筆貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用一項專利權(quán)抵償該筆貨款。該專利權(quán)原價為1200萬元，累計攤銷400萬元，計提減值準備150萬元，在債務重組日的公允價值為1200萬元。甲公司為該項債權(quán)計提了壞賬準備500萬元，并將抵債的專利權(quán)繼續(xù)作為無形資產(chǎn)進行核算。在債務重組日的相關會計處理中，正確的有（ ）。
A.甲公司確認債務重組損失300萬元
B.甲公司確認資產(chǎn)減值損失300萬元
C.乙公司確認債務重組利得800萬元
D.乙公司確認營業(yè)外收入800萬元
【答案】AC
【解析】甲公司確認債務重組損失=（2000-500）-1200=300（萬元），選項A正確，選項B錯誤；乙公司應確認的營業(yè)外收入的金額=債務重組利得（2000-1200）+無形資產(chǎn)處置利得[1200-（1200-400-150）-1200×5%]=800+490=1290（萬元），選項C正確，選項D錯誤。
附相關會計分錄
甲公司會計處理如下：
借：無形資產(chǎn) 1200
壞賬準備 500
營業(yè)外支出 300
貸：應收賬款 2000
乙公司會計分錄如下：
借：應付賬款 2000
累計攤銷 400
無形資產(chǎn)壞賬準備 150
貸：無形資產(chǎn) 1200
應交稅費——應交營業(yè)稅 60（1200×5%）
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 490
——債務重組利得 800
【難易程度】難
6.2013年5月1日，甲公司應收乙公司的貨款3000萬元到期，乙公司由于財務困難無法償還該部分債務，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定進行債務重組。以乙公司的300萬股普通股償還該部分債務，普通股每股面值為1元，公允價值為9元。甲公司取得投資后，對乙公司具有重大影響，至協(xié)議日甲公司已對該項債權(quán)計提了50萬元的壞賬準備。該項轉(zhuǎn)股手續(xù)于2013年5月20日完成，并于當日辦理了該債務重組的相關債權(quán)債務解除手續(xù)。下列相關會計處理中，正確的有（ ）。
A.甲公司債務重組日為2013年5月20日
B.甲公司應確認的長期股權(quán)投資為2700萬元
C.甲公司應確認的債務重組損失為250萬元
D.乙公司應確認的債務重組利得為250萬元
【答案】ABC
【解析】債務重組日為辦理相關債務解除手續(xù)的日期，選項A正確；甲公司應確認的長期股權(quán)投資金額=300×9=2700（萬元），選項B正確；甲公司應確認的債務重組損失=3000-300×9-50=250（萬元），選項C正確；乙公司應確認的債務重組利得=3000-300×9=300（萬元），選項D不正確。
【難易程度】難
7.下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.債權(quán)人很可能發(fā)生的或有應收金額不予確認
B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應收金額計入資本公積
C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債
D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入資本公積
【答案】AC
【解析】債務重組中，對債權(quán)人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認，應于實際發(fā)生時計入當期損益，選項A正確，選項B錯誤；對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益（營業(yè)外收入），選項C正確，選項D錯誤。
【難易程度】中
8.下列關于債務重組中債權(quán)人的會計處理中，不正確的有（ ）。
A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益
B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入所有者權(quán)益
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其賬面價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益
D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其賬面價值入賬，債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入所有者權(quán)益
【答案】BCD
【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益，所以僅選項A正確。
【難易程度】易
9.2013年3月1日，M公司銷售一批產(chǎn)品給N公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項尚未收到。因N公司發(fā)生財務困難，無法償付到期債務，2013年6月30日，M公司與N公司協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議如下：M公司同意豁免N公司債務270萬元，其余債務于2013年10月1日償還；債務延長期間，每月收取2%的利息（若N公司從7月份起每月獲利超過160萬元，每月加收1%的利息）。假定債務重組日重組后債務的公允價值為900萬元，M公司為該項應收賬款計提了壞賬準備120萬元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。債務重組日估計N公司從7月份開始每月獲利均很可能超過160萬元。則下列會計處理中正確的有（ ）。
A.M公司確認其他應收款27萬元
B.M公司確認債務重組損失150萬元
C.N公司確認預計負債27萬元
D.N公司確認債務重組利得243萬元
【答案】BCD
【解析】M公司債權(quán)人不能因或有應收金額確認資產(chǎn)，選項A錯誤；M公司確認債務重組損失的金額=270-120=150（萬元），選項B正確；“債務重組日估計N公司從7月份開始每月獲利均很可能超過160萬元”，表明符合預計負債的確認條件，N公司應確認預計負債，且預計負債的金額=900×1%×3=27（萬元），選項C正確；N公司應當確認的債務重組利得=（1000+170）-（900+27）=243（萬元），選項D正確。
【難易程度】難
10.下列各項中屬于債務重組方式的有（ ）。
A.債務的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本
B.債務的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務條件
C.債務的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務條件
D.債務的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務條件
【答案】ABCD
【難易程度】易
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