1.2012年6月1日，乙公司以一項固定資產（不動產）向M公司投資（乙公司和M公司無關聯方關系），占M公司注冊資本的60%，能控制M公司的財務和經營決策。當日M公司可辨認凈資產的公允價值為2000萬元（等于賬面價值）。乙公司投資的固定資產的賬面原價為2400萬元，已計提累計折舊400萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為2000萬元。
2012年度M公司實現盈利1000萬元，未宣告分派股利和利潤。
2013年1月1日，甲公司應收乙公司的貨款3200萬元到期，乙公司由于財務困難無法償還該部分債務，經甲乙雙方協商，決定進行債務重組。雙方商議，決定以乙公司持有的對M公司的長期股權投資償還相關債務。債務重組日，甲公司已對該債權計提了120萬元的壞賬準備，乙公司持有的對M公司的投資在市場上的公允價值為3000萬元。
甲公司取得對M公司投資后同樣作為長期股權投資進行核算（甲公司豐富和乙公司無關聯方關系），持股比例仍然為60%，且為了取得該項投資，甲公司發生相關直接費用30萬元。
要求：
（1）計算2013年1日1日乙公司持有的M公司60%股權投資的賬面價值。
（2）分析判斷甲公司取得M公司60%股權是否形成企業合并；若形成合并，請判斷合并類型，并計算該投資的入賬價值。
（3）編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。
（4）編制乙公司與債務重組有關的會計分錄。
（答案中的金額單位以萬元表示）
【答案】
（1）乙公司取得M公司60%的股權，因乙公司和M公司無關聯方關系，所以該交易屬于非同一控制下的企業合并，初始投資成本為付出的固定資產的公允價值2000萬元，后續采用成本法核算，因此2012年12月31日，乙公司持有的對M公司的長期股權投資的賬面價值仍為2000萬元。
（2）甲公司取得M公司60%的股權實現了企業合并。為實現合并發生的直接相關費用30萬元，計入管理費用，60%股權按照債務重組日的公允價值入賬，即為3000萬元。
（3）甲公司會計分錄如下：
借：長期股權投資 3000
管理費用 30
壞賬準備 120
營業外支出——債務重組損失 80
貸：應收賬款——乙公司 3200
銀行存款 30
（4）乙公司會計分錄如下：
借：應付賬款 3200
貸：長期股權投資 2000
投資收益 1000（3000-2000）
營業外收入——債務重組利得 200
2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，每年年末按照凈利潤的10%提取盈余公積。2013年1月1日甲公司應收乙公司貨款2000萬元已逾期，雙方經協商決定進行債務重組，并于當日辦理完畢相關資產的產權轉移手續。
（1）債務重組協議規定：以一項固定資產（廠房）償還債務400萬元；以一項可供出售金融資產償付所欠貨款300萬元；以持有的對M公司的長期股權投資抵償債務1180萬元。
債務重組日乙公司各項資產詳細資料如下：該項固定資產賬面原價460萬元，已計提折舊150萬元，已計提減值準備15萬元；可供出售金融資產賬面價值為270萬元，其中，成本220萬元，公允價值變動50萬元；持有的對M公司的長期股權投資持股比例為40%，賬面價值1100萬元（其中，成本800萬元，損益調整210萬元，其他權益變動90萬元）。
（2）甲公司對該項債權計提了130萬元的壞賬準備。
甲公司取得的固定資產作為投資性房地產核算，年租金35萬元，后續按照成本模式進行計量，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
取得的可供出售金融資產甲公司準備短期內出售，以賺取差價，且為了取得該項資產另發生交易費用8萬元（以銀行存款支付）。
取得的對M公司的投資，仍作為長期股權投資核算，持股比例同樣為40%，對M公司具有重大影響。債務重組日M公司可辨認凈資產公允價值為3200萬元，賬面價值為3000萬元，差額為一批自產產品所致。至2013年年末M公司該批存貨對外出售了70%。
（3）2013年M公司實現凈利潤800萬元，除此之外無其他交易。
（4）2014年1月1日，甲公司持有的投資性房地產其所在市場比較成熟，能夠滿足采用公允價值模式條件的情況，甲公司決定采用公允價值模式計量該投資性房地產，當日該投資性房地產的公允價值為520萬元。
（5）除增值稅外，不考慮其他相關稅費。
要求：
（1）編制2013年1月1日乙公司與債務重組有關的會計分錄。
（2）編制2013年1月1日甲公司與債務重組有關的會計分錄。
（3）編制甲公司2013年12月31日與投資性房地產有關的會計分錄。
（4）計算甲公司2013年12月31日持有的對M公司長期股權投資的賬面價值。
（5）編制2014年1月1日甲公司投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式計量的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）2013年1月1日乙公司與債務重組有關的會計分錄如下：
借：固定資產清理 295
累計折舊 150
固定資產減值準備 15
貸：固定資產 460
借：應付賬款 2000
貸：固定資產清理 295
可供出售金融資產——成本 220
——公允價值變動 50
長期股權投資——成本 800
——損益調整 210
——其他權益變動 90
投資收益 110[（300-270）+（1180-1100）]
營業外收入——處置非流動資產利得 105（400-295）
——債務重組利得 120
借：資本公積——其他資本公積 140（50+90）
貸：投資收益 140
（2）2013年1月1日甲公司與債務重組有關的會計分錄如下：
借：投資性房地產 400
交易性金融資產——成本 300
投資收益 8
長期股權投資——成本 1180
壞賬準備 130
貸：應收賬款 2000
資產減值損失 10
銀行存款 8
借：長期股權投資——成本 100（3200×40%-1180）
貸：營業外收入 100
（3）2013年12月31日甲公司與投資性房地產有關的會計分錄如下：
借：其他業務成本 18.33
貸：投資性房地產累計折舊 18.33（400/20×11/12）
借：銀行存款 35
貸：其他業務收入 35
（4）甲公司2013年12月31日持有的對M公司長期股權投資的賬面價值=1180+100+[800-（3200-3000）×70%]×40%=1544（萬元）。
（5）2014年1月1日甲公司投資性房地產轉為公允價值模式計量的會計分錄如下：
借：投資性房地產——成本 520
投資性房地產累計折舊 20（400/20）
貸：投資性房地產 400
盈余公積 14
利潤分配——未分配利潤 126
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