1．【答案】
(1)2010年1月5日取得交易性金融資產
借：交易性金融資產一成本2000
應收利息60
投資收益40
貸：銀行存款2100
(2)1月15日收到2009年下半年的利息60萬元
借：銀行存款60
貸：應收利息60
(3)3月31日，該債券公允價值為2200萬元
借：交易性金融資產一公允價值變動200
貸：公允價值變動損益200
(4)3月31日，按債券票面利率計算利息
借：應收利息30(2000×6％×3／12)
貸：投資收益30
(5)6月30日，該債券公允價值為1960萬元
借：公允價值變動損益240(2200-1960)
貸：交易性金融資產一公允價值變動240
(6)6月30日，按債券票面利率計算利息
借：應收利息30(2000×6％×3／12)
貸：投資收益30
(7)7月15日收到2010年上半年的利息60萬元
借：銀行存款60
貸：應收利息60
(8)8月15日，將該債券處置
借：銀行存款2400
交易性金融資產一公允價值變動40
貸：交易性金融資產一成本2000
投資收益400
公允價值變動損益40
2．【答案】
(1)天樂公司持有乙上市公司股份的分類不正確。
理由：根據長期股權投資會計準則的規定，企業持有對被投資單位不具有控制、共同控制或
重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)對上市
公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規定，
將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
(2)天樂公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產正確。
理由：可供出售金融資產是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除劃分
為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。
(或：符合可供出售金融資產定義。)
(3)天樂公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產不正確。
理由：根據金融工具確認和計量會計準則的規定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額
較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當
將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。
3．【答案】
(1)2012年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
借：持有至到期投資一成本1000
一利息調整100
貸：銀行存款1100
(2)計算2012年12月31日甲公司該債券投資
收益、應計利息和利息調整攤銷額：
2012年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6．4％=70．4(萬元)
2012年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10％=100(萬元)
2012年12月31E1甲公司該債券利息調整攤銷額=100-70．4=29．6(萬元)
會計處理：
借：持有至到期投資一應計利息100
貸：投資收益70．4
持有至到期投資一利息調整29．6
(3)2013年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(800+56．32+80)=18．68(萬元)
借：銀行存款955
貸：持有至到期投資一成本800
一利息調整56．32[(100-29．6)×80％]
一應計利息80
投資收益18．68
(4)2013年1月1日甲公司該債券剩余部分的
攤余成本=1100+100-29．6-800-56．32-80=234．08(萬元)
將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融
資產的賬務處理：
借：可供出售金融資產240(1200×20％)
貸：持有至到期投資234．08
資本公積其他資本公積5．92
4．【答案】(1)2011年1月1日確認可供出售金融資產的人賬價值=200×33+60=6660(萬元)，
2011年l2月31日該金融資產的賬面價值=200×29．25=5850(萬元)，因此可供出售金融資
產公允價值變動的金額=200×29．25-6660=-810(萬元)。
分錄如下：
借：資本公積一其他資本公積810
貸：可供出售金融資產一公允價值變動810
(2)2012年12月31日芳華公司確認該金融資產減值損失金額=6660-200×13．5=3960(萬元)，分錄如下：
借：資產減值損失3960
貸：資本公積其他資本公積810
可供出售金融資產一減值準備3150
(3)芳華公司編制的會計分錄不正確，可供出
售權益工具的減值損失不能通過損益轉回。
應做如下處理：
借：可供出售金融資產一一減值準備1800
貸：資本公積一其他資本公積1800
(4)2014年1月31日，芳華公司將該股票全部出售所編制的會計分錄正確。
5．【答案】
(1)2×10年1月1日
借：可供出售金融資產一成本200000
貸：銀行存款194440
可供出售金融資產一利息調整5560
(2)2×10年12月31日
應收利息=200000×3％=6000(元)
應確認的利息收入=194440×4％=7777．6(元)
2×10年12月31日確認減值損失前，該債券的
攤余成本=194440+7777．6-6000=196217．6(元)
應確認減值損失
=196217．6-2000×70=56217．6(元)
借：應收利息6000
可供出售金融資產利息調整1777．6
貸：投資收益7777．6
借：資產減值損失56217．6
貸：可供出售金融資產一減值準備56217．6
(3)2×11年1月1日
借：銀行存款6000
貸：應收利息6000
(4)2×11年12月31日
應收利息=200000×3％=6000(元)
2×11年1月1日，該債券的攤余成本=196217．6-56217．6=140000(元)
應確認的利息收入=140000×4％=5600(元)
減值損失轉回前，該債券的攤余成本=1400004-5600-6000=139600(元)
2×11年12月31日，該債券的公允價值180000元
應轉回的金額=180000-139600=40400(元)
借：應收利息6000
貸：投資收益5600
可供出售金融資產一利息調整400
借：可供出售金融資產一減值準備40400
貸：資產減值損失40400
(5)2×12年1月1日
借：銀行存款6000
貸：應收利息6000
(6)2×12年1月15日
借：銀行存款l80400
可供出售金融資產一減值準備15817．6
一利息調整4182．4
貸：可供出售金融資產一成本200000
投資收益400
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