1．【答案】
(1)屬于非同一控制下的控股合并。
理由：購買丙公司60％股權時，甲公司和乙公司不存在關聯方關系。
(2)企業合并成本為所支付的非現金資產的公允價值5700(4200+1500)萬元。
甲公司轉讓的投資性房地產和交易性金融資產使2012年利潤總額增加的金額=(4200-3800)+
(1500-1400)=500(萬元)。
(3)長期股權投資的入賬價值=4200+1500=5700(萬元)。
借：長期股權投資一丙公司5700
貸：其他業務收入4200
交易性金融資產一成本l200
一公允價值變動200
投資收益100
借：其他業務成本3800
貸：投資性房地產一成本3000
一公允價值變動800
借：公允價值變動損益800
貸：其他業務成本800
借：公允價值變動損益200
貸：投資收益200
借：管理費用200
貸：銀行存款200
(4)2013年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值為5700萬元。
(5)甲公司出售丙公司20％股權產生的損益=2500-5700×20％／60％=600(萬元)。
借：銀行存款2500
貸：長期股權投資一丙公司1900(5700×20％／60％)
投資收益600
(6)剩余40％部分長期股權投資在2012年6月30日的初始投資成本=5700-1900=3800(萬元)，小于可辨認凈資產公允價值的份額4000(10000×40％)萬元，應分別調整長期股權投
資和留存收益200萬元。
借：長期股權投資一成本200
貸：盈余公積20
利潤分配一未分配利潤180
借：長期股權投資一成本3800
貸：長期股權投資一丙公司3800
剩余40％部分按權益法核算追溯調整的長期股權投資金額=[(1200／2+1600)-1200／20×
1．5-400／10×1．5]×40％=820(萬元)。
借：長期股權投資一損益調整820
貸：盈余公積82
利潤分配一未分配利潤738
(7)2014年l2月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值=(3800十200+820)+(800-1200
／20-400／10)×40％+300×40％=5220(萬元)。
借：長期股權投資一損益調整280
貸：投資收益280
借：長期股權投資一其他權益變動120
貸：資本公積一其他資本公積120
2．【答案】
(1)購買日長期股權投資的處理：
借：長期股權投資6000
貸：無形資產5100
營業外收入900
(2)計算商譽：
合并商譽=6000-9600×60％=240(萬元)。
(3)2009年度甲公司對丁公司長期股權投資的會計分錄：
借：長期股權投資一丁公司一成本2010
貸：銀行存款2010
投資后被投資方實現的賬面凈利潤=700-100=600(萬元)，調整后的凈利潤=600-(600-400)
×60％=480(萬元)，投資方應確認的投資收益=480×20％=96(萬元)。
借：長期股權投資一丁公司一損益調整96
貸：投資收益96
(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務報表的調整、抵銷分錄：
?、倬幹苾炔拷灰椎牡咒N分錄：
內部固定資產交易的抵銷
借：固定資產一原價128[(700-700×2／10)-432]
貸：營業外支出128
借：管理費用8
貸：固定資產一累計折舊8(128／8／2)
借：所得稅費用30
貸：遞延所得稅負債30[(128-8)×25％1
內部存貨交易的抵銷
借：營業收入500(100×5)
貸：營業成本500
借：營業成本120[60×(5-3)3
貸：存貨120
借：存貨一存貨跌價準備20
貸：資產減值損失20
借：遞延所得稅資產25[(120—20)×25％]
貸：所得稅費用25
?、诎礄嘁娣ㄕ{整對子公司的長期股權投資：
經調整后，乙公司2009年的凈利潤=2980+128-8-120+20=3000(萬元)。
借：長期股權投資1800(3000×60％)
貸：投資收益1800
借：長期股權投資600(1000×60％)
貸：資本公積600
?、蹖?、丁公司逆流交易的調整：
借：長期股權投資一丁公司一損益調整24
貸：存貨24
?、艿咒N對子公司的長期股權投資與子公司所有
者權益：
調整后乙公司所有者權益=9600+3000+1000=13600(萬元)
借：股本2500
資本公積一年初5600
一本年1000
盈余公積一年初500
一本年298
未分配利潤一年末3702(1000+3000-298)
商譽240
貸：長期股權投資8400(6000+1800+600)
少數股東權益5440(13600×40％)
?、莸咒N子公司2009年的利潤分配：
借：投資收益1800(3000×600A)
少數股東損益1200(3000×40％)
未分配利潤一年初1000
貸：提取盈余公積298
未分配利潤一年末3702
(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司
財務報表的調整、抵銷分錄：
?、俚咒N內部交易：
內部固定資產交易的抵銷
借：固定資產一原價128
貸：未分配利潤一年初128
借：未分配利潤一年初8
貸：固定資產一累計折舊8
借：未分配利潤一年初30
貸：遞延所得稅負債30
借：管理費用16
貸：固定資產一累計折舊16
借：遞延所得稅負債4
貸：所得稅費用4
內部存貨交易的抵銷
對A產品的抵銷：
借：未分配利潤一年初120
貸：營業成本120
借：營業成本60[30×(5-3)]
貸：存貨60
借：存貨一存貨跌價準備20
貸：未分配利潤一年初20
借：遞延所得稅資產25
貸：未分配利潤一年初25
借：營業成本10
貸：存貨一存貨跌價準備10
借：存貨一存貨跌價準備40
貸：資產減值損失40
借：所得稅費用22．5
貸：遞延所得稅資產22．5
對B產品的抵銷：
借：營業收入400(50×8)
貸：營業成本400
借：營業成本20[10×(8-6)]
貸：存貨20
借：存貨一存貨跌價準備20
貸：資產減值損失20
?、诎礄嘁娣ㄕ{整對子公司的長期股權投資：
經調整后，乙公司2010年的凈利潤=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(萬元)。
借：長期股權投資2400
貸：未分配利潤一年初1800
資本公積600
借：長期股權投資1300．8(2168×60％)
貸：投資收益1300．8
對2010年分配股利進行調整：
借：投資收益900(1500X60％)
貸：長期股權投資900
?、鄣咒N對子公司的長期股權投資與子公司所有
者權益：
借：股本2500
資本公積6600
盈余公積一年初798
一本年209．4
未分配利潤一年末
4160．6(3702+2168-209．4-1500)
商譽240
貸：長期股權投資8800．8(6000+1800+600+1300．8-900)
少數股東權益5707．2(14268×40％)
?、艿咒N子公司2010年的利潤分配：
借：投資收益1300．8(2168×60％)
少數股東損益867．2(2168×40％)
未分配利潤一年初3702
貸：提取盈余公積209．4
對所有者(或股東)的分配1500
未分配利潤一年末4160．6
233網校編輯推薦：
熱點推薦：2014年中級會計職稱網校課程全科VIP班 點擊免費試聽>>
包含：會計實務+經濟法基礎+財務管理:（精講+沖刺+習題+考點預測+真題解析+模考押題2套）不過2015年免費重學
贈送：課后習題+章節練習+課件下載+在線模考+講師答疑
報名咨詢：4000-800-233
