38、 甲公司為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)多種產(chǎn)品，部分內(nèi)銷(xiāo)，部分以自營(yíng)出口方式外銷(xiāo)，以人民幣為記賬本位幣。
2×11年，甲公司－條產(chǎn)品生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象。甲公司于2×11年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：
該生產(chǎn)線由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為800萬(wàn)元人民幣，1200萬(wàn)元人民幣和2000萬(wàn)元人民幣。各項(xiàng)設(shè)備的使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×11年年末上述設(shè)備均已使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用該生產(chǎn)線直至報(bào)廢。三項(xiàng)設(shè)備均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于－個(gè)資產(chǎn)組。
該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品均銷(xiāo)往國(guó)外，相關(guān)現(xiàn)金流量均以美元結(jié)算，受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來(lái)5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置該生產(chǎn)線產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示：
單位：萬(wàn)美元
|
年份 |
行情好時(shí) (20％的可能性) |
行情－般時(shí) (60％的可能性) |
行情差時(shí) (20％的可能性) |
|
第1年 |
100 |
80 |
40 |
|
第2年 |
96 |
72 |
30 |
|
第3年 |
90 |
70 |
24 |
|
第4年 |
96 |
76 |
30 |
|
第5年 |
96 |
80 |
36 |
甲公司無(wú)法可靠估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。但在2×11年末，甲公司能可靠估計(jì)A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為380．34萬(wàn)元人民幣，B、C設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法可靠估計(jì)。
在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和該條生產(chǎn)線的特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10％為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12％為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(P／F，10％，1)＝0．9091：(P／F，12％，1)＝0．8929
(P／F，10％，2)＝0．8264：(P／F，12％，2)＝0．7972
(P／F，10％，3)＝0．7513：(P／F，12％，3)＝0．7118
(P／F，10％，4)＝0．6830：(P／F，12％，4)＝0．6355
(P／F，10％，5)＝0．6209：(P／F，12％，5)＝0．5674
2×11年12月31日的匯率為1美元＝6．85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元＝6．80元人民幣；第2年末為1美元＝6．75元人民幣；第3年末為1美元＝6．70元人民幣；第4年末為1美元＝6．65元人民幣；第5年末為1美元＝6．60元人民幣。
要求：
(1)請(qǐng)分析預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素，并使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算該條生產(chǎn)線未來(lái)5年每年以美元計(jì)價(jià)的現(xiàn)金流量；
(2)計(jì)算該條生產(chǎn)線按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。
(3)計(jì)算該資產(chǎn)組和該資產(chǎn)組中各項(xiàng)設(shè)備的減值損失，填寫(xiě)下表：
資產(chǎn)組減值測(cè)試表
單位：萬(wàn)元人民幣
|
設(shè)備A |
設(shè)備B |
設(shè)備C |
整條生產(chǎn)線 (資產(chǎn)組) |
|
|
賬面價(jià)值 |
||||
|
資產(chǎn)組可收回金額 |
||||
|
資產(chǎn)組減值損失 |
||||
|
減值損失分?jǐn)偙壤? |
||||
|
分?jǐn)倻p值損失 |
||||
|
分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 |
||||
|
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
||||
|
二次分?jǐn)偙壤? |
||||
|
二次分?jǐn)偟臏p值損失 |
||||
|
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
||||
|
二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 |
(4)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
39、
20×9年年底甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20X9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：
(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，20X9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20X9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股，均系20×8年10月18日購(gòu)入的，共支付價(jià)款3500萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10．5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。
20×9年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20X9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。
(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系－棟專(zhuān)門(mén)用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬(wàn)元。
20X9年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8500萬(wàn)元：20×7年12月31日為8000萬(wàn)元；20×8年12月31日為7300萬(wàn)元；20×9年12月31日為6500萬(wàn)元。
(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3500萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6％，利息于每年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類(lèi)為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50％予以出售，并將剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日剩余債券的公允價(jià)值為1850萬(wàn)元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積。
本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類(lèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額用萬(wàn)元表示)
