233中級會計考試網(wǎng)提供莊欣老師《會計實務(wù)》精講班課程講義，本節(jié)視頻講解中級會計實務(wù)第一章總論中的財務(wù)報告、會計基本假設(shè)考點。免費試聽中級會計莊欣老師精講班課程>>
莊欣老師介紹：
實戰(zhàn)派財會輔導專家，副教授，美國注冊管理會計師，注冊會計師，稅務(wù)師，IMA協(xié)會會員。曾多年任職于上市公司財務(wù)總監(jiān)，中國500強企業(yè)財務(wù)負責人，統(tǒng)籌管理財務(wù)工作。多年一線考培類授課經(jīng)驗，課程幽默風趣，善于利用案例總結(jié)歸納知識點，授課通俗易懂，思路清晰流暢，妙趣橫生。
第二章 存貨
第9講 存貨（一）
一、考情分析
本章屬于非重點章節(jié)，歷年在本章考試分值不多，平均在2-3分左右，基本是客觀題，在2017年出現(xiàn)過一個計算題，相對容易。但本章是屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，后面非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、合并報表均需利用本章內(nèi)容，因此要引起一定重視。
2019年預計分值在3分左右。
二、本章學習重點
考點1：存貨的確認和初始計量
一、存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
具體包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。
【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。（工程物資）
【提示2】企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。
【提示3】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。
二、存貨的確認條件
同時滿足下列條件時予以確認：
1.存貨所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
2.存貨的成本能夠可靠計量。
三、存貨的初始計量
（一）外購的存貨
1.外購存貨的入賬成本=買價+相關(guān)稅費+運費+裝卸費+保險費+途中合理損耗+入庫前挑選整理費等
【多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。（2015年）
A．入庫前的挑選整理費
B．運輸途中的合理損耗
C．不能抵扣的增值稅進項稅額
D．運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失
2.商品流通企業(yè)的采購成本
（1）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨的采購成本。
（2）也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。
（3）采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。
（二）進一步加工取得的存貨
1.委托外單位加工的存貨
【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為 7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為16%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)出委托加工材料：
借：委托加工物資——乙企業(yè) 20 000
貸：原材料 20 000
（2）支付加工費用和稅金
消費稅組成計稅價格=（20 000+7 000）/（1-10%）=30 000（元）
組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）
受托方代收代繳的消費稅稅額=30 000×10%=3 000（元）
應(yīng)交增值稅稅額=7 000×16%=1 120（元）
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：
借：委托加工物資 7 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 120
——應(yīng)交消費稅 3 000
貸：銀行存款 11 120
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的：
借：委托加工物資——乙企業(yè) 10 000
（7 000+3 000）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 120
貸：銀行存款 11 120
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：
借：原材料 27 000 （20 000+7 000）
貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的：
借：庫存商品 30 000 （20 000+10 000）
貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000
【總結(jié)】
（1）委托外單位加工完成的存貨，計入存貨成本包括：
①實際耗用的原材料或者半成品成本；
②加工費；
③運雜費；
④消費稅（僅限于收回后直接出售）。
（2）支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅，不計入存貨成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，用以抵減最終完工產(chǎn)品銷售時繳納的消費稅。
【單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成本一批適用消費稅稅費為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅均為16%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本（ ）萬元
A．36
B．39.6
C．40
D．42.12
【多選題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，按組成計稅價計列消費稅。材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率均為16%。甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。則基于上述資料，如下指標中正確的是（ ）。
A．消費稅的計稅價格為30 000元
B．甲公司支付給乙公司的增值稅為1 120元
C．甲公司委托加工物資的入賬成本為27 000元
D．甲公司支付的消費稅額為3 000元
①消費稅的組成計稅價＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）；
②由受托方代收代繳的消費稅＝30000×10%＝3000（元）；
③加工勞務(wù)匹配的增值稅＝7000×16%＝1120（元）；
④甲公司收回的委托加工物資成本＝20000＋7000＝27000（元）。
總結(jié)：
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