五、綜合題

1.[答案]:

（1）上述交易①、②、④屬于關聯方交易。

（2）編制A公司有關的會計分錄：

①A公司購買債券的會計處理

借：持有至到期投資——成本3000

貸：銀行存款3000

②A公司因擔保很可能承擔的負債

借：營業外支出450

貸：預計負債450

③1～6月份應提產品質量保證費用4000×300×（2%＋4%）/2＝36000(元)

借：銷售費用3.6

貸：預計負債3.6

借：預計負債2.5

貸：原材料2.5

7～12月應提產品質量保證費用＝6000×300×（2%＋4%）/2＝54000

借：銷售費用5.4

貸：預計負債5.4

借：預計負債3

貸：原材料3

④借：銀行存款468

貸：主營業外收入400

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68

借：主營業務成本360

貸：庫存商品360

⑤A公司計算利息的會計處理

借：持有至到期投資——應計利息100

貸：投資收益100

（3）計算A公司2007年12月31日資產負債表期末余額中應反映的預計負債金額：

2007年12月31日應確認的預計負債金額＝450＋3.6＋5.4－2.5－3＝453.5

（4）編制合并會計報表有關的抵銷分錄：

借：應付債券3100

貸：持有至到期投資3100

借：投資收益100

貸：在建工程100

借：投資收益480(800×60%)

少數股東損益320

未分配利潤——年初300

貸：本年利潤分配——提取盈余公積120(800×15%)

本年利潤分配——應付現金股利300

未分配利潤——年末680

借：股本1600

資本公積300

盈余公積420(300＋120)

未分配利潤——年末680

貸：長期股權投資1800

少數股東權益1200

借：本年利潤分配——提取盈余公積72(120×60%)

貸：盈余公積72

借：未分配利潤——年初180(300×60%)

貸：盈余公積180

借：營業收入400

貸：營業成本360

存貨40

2.[答案]:

（1）確定與所建造生產線有關的借款費用資本化的期間，并說明理由：

資本化起點為2007年1月1日，資本化終點為2007年12月31日，其中：4月1日－6月30日的三個月期間應為暫停資本化。

理由是：

①2007年1月1日同時符合利息資本化的三個條件：資產支出已經發生、借款費用已經發生和為資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始；

②2007年12月31日固定資產達到預定可使用狀態，應停止資本化；

③4月1日－6月30日符合暫停資本化的兩個條件：發生非正常中斷，且連續中斷3個月（含）以上。

（2）按季度計算為建造生產線應當予以資本化的利息金額，并進行賬務處理：

資本化期間為2007年1月1日－12月31日，4月1日－6月30日暫停資本化，計算利息資本化金額：

第一季度：

利息費用＝8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

借：在建工程120

貸：銀行存款120

第二季度：

利息費用＝8000×6%÷12×3＝120（萬元），第二季度利息全部費用化：

借：財務費用120

貸：銀行存款120

第三季度：

利息費用＝8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

借：在建工程120

貸：銀行存款120

第四季度：

利息費用＝8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

借：在建工程120

貸：銀行存款120

（3）分析南海公司2008年末該生產線是否需計提減值準備，如需計提，計算應計提的減值準備的金額：

①由于固定資產出現減值的跡象，需要對可收回金額進行測試，如果可收回金額小于固定資產賬面價值，需要計提減值準備。

②2007年年末，生產線達到預定可使用狀態，該固定資產的入賬價值為16473.39萬元，2008年計提折舊＝（16473.39－473.39）/10＝1600（萬元），計提減值準備前該生產線的固定資產凈值為14873.39（16473.39－1600）萬元；固定資產可收回金額為14000萬元，因此，可收回金額小于賬面價值，應計提減值準備。

③計提減值準備的金額＝14873.39－14000＝873.39（萬元）

借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備873.39

貸：固定資產減值準備873.39

（4）計算2009年7月1日債務重組時南海公司債務重組利得的金額，并對債務重組進行賬務處理：

南海公司將來應付金額＝8000－500＝750（萬元）

債務重組利得＝重組時債務賬面余額—將來應付金額＝8000－7500＝500（萬元）

借：長期借款8000

貸：短期借款7500

營業外收入——債務重組利得500

（5）計算南海公司轉讓該生產線發生的損益，并進行賬務處理：

①計算轉讓前該生產線的賬面價值：

2009年1－9月應計提折舊額＝（14000－473.39）/9×（9/12）＝1127.22(萬元)

2009年9月30日轉讓前生產線賬面凈額＝原價16473.39－累計折舊2727.22（1600＋1127.22）－減值準備873.39
＝12872.78（萬元）

②轉讓生產線發生的虧損＝生產線賬面凈額－轉讓價款＝12872.78－12710＝162.78（萬元）

借：固定資產清理12872.78

累計折舊2727.22

固定資產減值準備873.39

貸：固定資產16473.39

借：銀行存款12710

營業外支出162.78

貸：固定資產清理12872.78