一、考試大綱
1、掌握無形資產的確認條件
2、掌握研究與開發支出的確認條件
3、掌握無形資產初始計量的核算
4、掌握無形資產使用壽命的確定原則
5、掌握無形資產攤銷原則
6、熟悉無形資產處置和報廢
二、本章重點難點
第一節無形資產的確認和初始計量
一、無形資產的確認條件
（一）無形資產的概念
無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：
1、能夠從企業中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。
2、源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。
（二）無形資產的確認
無形資產同時滿足下列條件的才能予以確認：
1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；
2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。
企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。
二、研究與開發支出
（一）研究與開發階段的區分
1、研究階段
研究階段是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。因此，研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益。
2、開發階段
如果企業能夠證明開發支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。
（二）開發階段相關支出資本化的條件
1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；
3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；
4、有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；
5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。
（三）內部開發無形資產成本的計量
內部研發形成的無形資產的成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。
內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
（四）內部研究開發費用的會計處理
企業自行開發無形資產發生的研發支出，均應先通過“研發支出”科目歸集，期末對于不符合資本化條件的，轉入當期管理費用；符合資本化條件的待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，將其發生的實際成本轉入無形資產。
三、無形資產的初始計量
無形資產應當按照成本進行初始計量。
（一）外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。
（二）購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付價款與購買價款的現值之間的差額，除按規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
（三）自行開發的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。
（四）投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。
如果房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。
第二節無形資產的后續計量
一、無形資產后續計量的原則
（一）估計無形資產的使用壽命
估計無形資產使用壽命應考慮的因素：
1、運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；
2、技術、工藝等方面的現階段情況及對未來發展趨勢的估計；
3、以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況；
4、現在或潛在的競爭者預期將采取的行動；
5、為維持該資產帶來經濟利益能力的預期維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；
6、對該資產控制期限的相關法律規定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；
7、與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。
某些無形資產的取得來源于合同性權利或是其他法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。
合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。
合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。
經過上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。
（二）無形資產使用壽命的復核
企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。
二、使用壽命有限的無形資產
無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：
（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；
（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。
企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產所包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。
三、使用壽命不確定的無形資產
對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。
第三節無形資產處置和報廢
企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，分別確認為其他業務收入和其他業務成本。
企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期營業外收支。
無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業外支出）。
三、本章歷年考點
1、無形資產的后續支出（04年單選題）
2、無形資產的攤銷（04年判斷題）
3、無形資產的確認（05年判斷題）
4、轉讓無形資產使用權的核算（06年單選題）
5、無形資產的處置和報廢（06年多選題）
6、使用壽命不確定的無形資產（07年判斷題）
四、本章歷年考題
（一）單項選擇題
1、下列表述中，按《企業會計制度》規定，不正確的是（）。（2004年）
A、無形資產的出租收入應當確認為其他業務收入
B、無形資產的成本應自取得當月按直線法攤銷
C、無形資產的后續支出應在發生時予以資本化
D、無形資產的研究與開發費用應在發生時計入當期損益
答案：C
解析：無形資產的后續支出應在發生時予以費用化。
注意：按新的《企業會計制度》規定，本題BCD都是不正確的，無形資產應自可供使用時起開始攤銷，攤銷方法的選擇應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應采用直線法攤銷，所以B的表述也不正確；無形資產的研究費用應于發生時計入當期損益，開發支出在符合資本化條件的情況下應予以資本化，計入無形資產成本，所以D也不正確。
2、2006年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業稅稅率為5％。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2005年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2006年度因該專利權形成的其他業務利潤為（）萬元。（2006年）
A、－2
B、7.5
C、8
D、9.5
答案：B
解析：其他業務利潤＝其他業務收入－其他業務支出＝10－10×5％－10/5＝7.5（萬元）。
注意：按新的《企業會計制度》規定，利潤表中只有營業收入和營業成本，其他業務收入與主營業務收入組成營業收入，其他業務成本與主營業務成本組成營業成本，不單獨計算主營業務利潤了。
（二）多項選擇題
1、下列有關無形資產的會計處理，不正確的有（）。（2006年）
A、將自創商譽確認為無形資產
B、將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業外支出
C、將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務支出
D、將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷
答案：ABC
解析：自創商譽不能確認為無形資產；轉讓使用權的無形資產的攤銷價值應計入其他業務支出；轉讓無形資產的所有權，將無形資產的賬面價值轉銷，無形資產出售凈損益計入營業外收支。
注意：本年教材無論是否自創還是購買的商譽都不再是無形資產。
（三）判斷題
1、如果某項無形資產的預計使用年限沒有超過相關合同規定的收益年限或法律規定的有效年限，則該無形資產應在其預計使用年限內分期平均攤銷。（）（2004年）
答案：√
解析：本題考核點是無形資產攤銷期限的確定。按新的《企業會計制度》，無形資產攤銷方法的選擇應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，只有當無法可靠確定預期實現方式時，才應當采用直線法分期平均攤銷。
2、工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。（）（2005年）
答案：×
解析：工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前應作為無形資產核算。
判斷
3、企業對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷。（）(2007年)
答案：×
解析：對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。