資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的外幣折算

　　資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目計(jì)算匯兌差額：

　　1.貨幣性項(xiàng)目

　　資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　【例7】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年6月5日，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣。假定2007年6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣，則賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款——美元[(8.2-8.1)×10萬美元] 10 000

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000

　　應(yīng)收賬款—美元戶

　　假定于2007年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=8.15元人民幣，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——人民幣(100 000×8.15) 815000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——美元 820 000

　　【例8】國(guó)內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國(guó)銀行借入英鎊10 000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=12元人民幣。假定2007年5月31日的即期匯率為1英鎊=12.5元人民幣，則5月末匯兌差額賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

　　　　貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　說明：教材中的寫法不好：

　　借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　　　貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　(編輯注意：幾分鐘后重錄了例8。鄭。)

　　2007年11月12日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為 1英鎊=11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息300(10 000×6%÷12× 6)英鎊，按當(dāng)日英鎊賣出價(jià)折算為人民幣為3 300(300×11)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：短期借款——英鎊 125 000

　　　　貸：銀行存款——人民幣(10 000×11) 110 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 300

　　　　貸：銀行存款——英鎊(300×11)3 300

　　注意：貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用(開辦期間計(jì)入管理費(fèi)用除外)。

　　2.非貨幣性項(xiàng)目

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。例如，固定資產(chǎn)、實(shí)收資本，期末不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

　　【例9】]某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日，以1 000美元/臺(tái)的價(jià)格從美國(guó)某供貨商處購入國(guó)際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)(該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有美元存款)。至20×7年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至每臺(tái)980美元。11月20日的即期匯率是1美元=8.2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元= 8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

　　12月31日對(duì)甲器材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=成本10×1 000×8.2-可變現(xiàn)凈值10×980×8.1=82000-79380=2620(元人民幣)(減值)

　　借：資產(chǎn)減值損失 2 620

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 620

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，記入當(dāng)期損益。

　　【例10】 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股3.5港元的價(jià)格購入乙公司H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。20×7年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20×7年12月5日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)(3.5×10000×1) 35 000

　　　　貸：銀行存款——港元(3.5×10000×1) 35 000

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具》，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮港元股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按36 000元人民幣(3×10 000× 1.2)入賬，與原賬面價(jià)值35 000元的差額為1 000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 1 000

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000

　　這1000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動(dòng)的影響。

　　20× 8年2月27日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價(jià)每股4港元全部售出，所得價(jià)款為40 000港元，按當(dāng)日匯率1港元=1.1元人民幣折算為44 000元人民幣(4×10 000×1.1)，與其原賬面價(jià)值36 000元人民幣(35 000+1 000)的差額為8 000元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——港元 44000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 36 000

　　投資收益 8 000

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000

　　　　貸：投資收益 1000

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