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2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo):債務(wù)重組(2)

來(lái)源:233網(wǎng)校 2010年6月12日

  債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

  以資產(chǎn)清償債務(wù)

  (一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

  1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

  以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

  2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

  以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

  【例1】甲企業(yè)于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè),不含稅價(jià)格為200000元,增值稅率為17%,按合同規(guī)定,乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1 日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10收到乙企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。

  乙企業(yè)和甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

  (1)乙企業(yè)的賬務(wù)處理

  第一,計(jì)算債務(wù)重組利得

  應(yīng)付賬款賬面余額 234 000(元)

  減:支付的現(xiàn)金 204 000(元)

  債務(wù)重組利得 30 000(元)

  第二,會(huì)計(jì)分錄

  借:應(yīng)付賬款 234000

    貸:銀行存款 204 000

  營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 30 000

  (2)甲企業(yè)的賬務(wù)處理

  第一,計(jì)算債務(wù)重組損失

  應(yīng)收賬款賬面余額 234000

  減:收到的現(xiàn)金 204000

  差額 30000

  減:已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20000

  債務(wù)重組損失 10000

  第二,會(huì)計(jì)分錄

  借:銀行存款 204 000

    壞賬準(zhǔn)備 20 000

    營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10 000

    貸:應(yīng)收賬款 234 000

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