考點三 長期股權(quán)投資的初始計量（重點）
（一）長期股權(quán)投資初始計量的分類
| 初始計量 的類型 |
投資比例 |
直接相關(guān)費用 |
性質(zhì) |
初始確認 |
|
合并方式取得的長期股權(quán)投資 |
50%以上 |
發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）（2012年教材新變化） |
控制(同一控制下的企業(yè)合并) |
應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（長期股權(quán)投資） |
|
控制（非同一控制下的企業(yè)合并） |
支付對價的公允價值為基礎(chǔ)確定（長期股權(quán)投資） | |||
|
合并以外的其他方式取得長期股權(quán)投資 |
20%(包括)~50%(包括) |
計入 |
重大影響、 | |
|
20%（不包括）以下 |
不具有影響 |
|
初始投資類型 |
直接相關(guān)費用 |
非直接相關(guān)費用 | ||
|
合并方式取得長期股權(quán)投資 |
同一控制下企業(yè)合并 |
發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用） |
為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額，即通常計入相關(guān)債務(wù)的利息調(diào)整明細 |
企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，計入權(quán)益工具的初始確認金額，即發(fā)行股票的發(fā)行費用沖減資本公積 |
|
非同一控制下企業(yè)合并 | ||||
|
合并以外方式取得長期股權(quán)投資 |
計入初始投資成本 | |||
注：合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用。
發(fā)行股票：
借：銀行存款 5 000
貸：股本 1 000
資本公積——股本溢價 4 000
借：資本公積——股本溢價 10
貸：銀行存款 10
發(fā)行債券：
借：銀行存款 1 000
貸：應(yīng)付債券——面值 1 000
借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 10
貸：銀行存款 10
（二）長期股權(quán)投資初始計量與后續(xù)計量的關(guān)系
| 后續(xù)計量 |
投資比例 |
性質(zhì) |
初始確認 |
|
成本法 |
50%以上（不包括50%） |
控制 |
（長期股權(quán)投資） |
|
控制 |
公允價值 | ||
|
權(quán)益法 |
20%至50% |
重大影響、共同控制 | |
|
成本法 |
20%（不包括）以下 |
不具有影響 |
關(guān)鍵點：
（1）長期股權(quán)投資的初始計量與成本法和權(quán)益法沒有任何關(guān)系，后續(xù)計量也與初始計量沒有關(guān)系，初始和后續(xù)僅僅是由于投資比例（性質(zhì)）決定的。
（2）權(quán)益法中針對初始投資成本的調(diào)整，（營業(yè)外收入）屬于后續(xù)計量的范圍，不屬于初始確認的核算范圍。
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