考點八：集團股份支付的處理（2012年教材新加）
　　企業集團（由母公司和其全部子公司構成）內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：
　　（一）結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。
　　結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。
　　（二）
　　1.接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；
　　2.接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

　　【教材例10-5】2010年年末，甲公司股東大會批準一項股票增值權激勵計劃（授予乙公司的高管人員），具體內容如下：
　　一、股票增值權的授予條件
　　1.激勵對象從2011年1月1日起在該公司連續服務3年。
　　2.在授予日后5年內每12個月執行一次增值權收益，符合可行權條件的激勵對象可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2015年12月31日之前行使。
　　二、股票期權的授予日、授予對象、授予數量
　　1.股票期權的授予日：2011年1月1日。（2011年1月1日，授予日的公允價值是14元/股）
　　2.授予對象：
　　董事、總經理、副總經理、技術總監、市場總監、董秘、財務總監以及核心技術及業務人員等100人（名單略）。
　　3.授予數量：共授予激勵對象每人100份現金股票增值權。執行日前30個交易日甲公司平均收盤價（執行價）高于激勵計劃公告前30個交易日平均收盤價（基準價），每份股票增值權可獲得每股價差收益。
　　甲公司2011～2015年的相關情況如下：
　　甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如表所示。
　　表10-2 單位：元

　　甲公司預計所有公司激勵對象都將符合授予條件的要求。
　　第1年有20名激勵對象離開甲公司，乙公司估計3年中還將有15名激勵對象離開；第2年又有10名激勵對象離開公司，公司估計還將有10名激勵對象離開；第3年又有15名激勵對象離開。第3年末，有30人行使股份增值權取得了現金。第4年末，有20人行使了股份增值權。第5年末，剩余5人也行使了股份增值權。
　　本例為現金結算的股份支付。
　　1.費用和應付職工薪酬計算過程如表所示。
　　表 單位：元

　　2.甲公司會計處理：
　　（1）2011年12月31日
　　借：長期股權投資 32 500
　　　　貸：應付職工薪酬——股份支付 32 500
　　乙公司2011年12月31日
　　借：管理費用 30 333.33 [（100-35）×100×14×1/3 ]
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 30 333.33
　　合并報表：（最終是站在結算企業的角度的最終結果）結算企業最終需要確認費用32 500元。
　　借：資本公積——其他資本公積 30 333.33
　　　　管理費用 2 166.67
　　　　貸：長期股權投資 32500
　　（2）2012年12月31日
　　甲公司：
　　借：長期股權投資 31 500
　　　　貸：應付職工薪酬——股份支付 31 500
　　乙公司：
　　借：管理費用 25 666.67[（100-40）×100×14×2/3-30 333.33]
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 25 666.67
　　合并報表：（最終是站在結算企業的角度的最終結果）結算企業最終需要確認費用31 500元。
　　借：資本公積——其他資本公積 25 666.67
　　　　管理費用 5 833.33
　　　　貸：長期股權投資 31 500
　　（3）2013年12月31日
　　甲公司：
　　借：長期股權投資 34 000
　　　　貸：應付職工薪酬——股份支付 34 000
　　借：應付職工薪酬——股份支付 48 000
　　　　貸：銀行存款 48 000
　　乙公司：
　　借：管理費用 21 000[（100-45-30）×100×14-30 333.33-25 666.67]
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 21 000
　　合并報表：（最終是站在結算企業的角度的最終結果）結算企業最終需要確認費用34 000元。
　　借：資本公積——其他資本公積 21 000
　　　　管理費用 13 000
　　　　貸：長期股權投資 34 000
　　（4）2014年12月31日（甲公司）
　　借：公允價值變動損益——股份支付 2 500
　　　　貸：應付職工薪酬——股份支付 2 500
　　借：應付職工薪酬——股份支付 40 000
　　　　貸：銀行存款 40 000
　　（5）2015年12月31日（甲公司）
　　借：公允價值變動損益——股份支付 500
　　　　貸：應付職工薪酬——股份支付 500
　　借：應付職工薪酬——股份支付 13 000
　　　　貸：銀行存款 13 000
　　乙公司個別報表將資本公積——其他資本公積，轉入股本溢價明細科目。
　　說明：先確定實際支付的，然后確定本期發生額。

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