考點二：提供勞務收入的確認和計量
　　 一、提供勞務交易結果能夠可靠估計的處理
　　 企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。
　　 （一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計的條件
　　 提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務交易的結果能夠可靠地估計：
　　 1.收入的金額能夠可靠地計量；
　　 2.相關的經濟利益很可能流入企業；
　　 3.交易的完工進度能夠可靠地確定；
　　 4.交易中已發生和將要發生的成本能夠可靠地計量。
　　 企業確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用下列方法：
　　 ①已完工作的測量。（已知數）
　　 ②已經提供的勞務占應提供勞務總量（數量，比如說小時數量）的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。（需要計算）
　　 ③已經發生的成本占估計總成本（金額）的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。（需要計算）
　　 某期末累計完工進度=截止本期末止累計發生的實際成本/估計總成本×100%
　　 估計總成本為已知數；
　　 估計總成本=（累計發生的實際成本+未來將發生的成本）
　　 累計完工進度=截止本期末止累計發生的實際成本/（累計發生的實際成本+未來將發生的成本）×100%
　　 【提示】在理解上述公式時，要注意本期末止勞務的完工進度是累計金額，勞務總收入乘以本期末止勞務的完工進度確定的是累計勞務收入；勞務總成本乘以本期末止勞務的完工進度確定的是累計勞務成本。
　　 （二）完工百分比法的具體應用
　　 企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。
　　 在采用完工百分比法確認收入時，收入和成本應按以下公式計算：
　　 本期確認的提供勞務收入=提供勞務收入總額×本期末止勞務的完工進度-以前會計期間累計已確認的提供勞務收入
　　 本期確認的提供勞務成本=提供勞務預計成本總額×本期末止勞務的完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本
　　 【例題21·計算分析題】甲公司，12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業性勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經專業測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%。至12月31日，實際發生勞務成本為40萬元（假定均為職工薪酬），估計為完成合同還將發生勞務成本90萬元（假定均為職工薪酬）。假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。
　　 要求：根據上述資料，編制甲公司相關業務的會計分錄。
　　 【答案】
　　 12月10日
　　 借：銀行存款 20
　　 　　貸：預收賬款 20
　　 12月31日
　　 借：勞務成本 40
　　 　　貸：應付職工薪酬 40
　　 借：預收賬款 20
　　 　　應收賬款 40
　　　　 貸：主營業務收入 60（200×30%）
　　 借：主營業務成本 39[（40+90）×30%]
　　 　　貸：勞務成本 39
　　 借：營業稅金及附加 3
　　 　　貸：應交稅費——應交營業稅 3（60×5%）
　　 【例題22·計算分析題】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務合同，甲公司為乙公司開發一套系統軟件（以下簡稱項目）。2003年3月2日項目開發工作開始，預計2005年2月26日 完工。預計開發完成該項目的總成本為360萬元。其他有關資料如下：
　　 （1）2003年3月30日，甲公司預收乙公司的項目款170萬元存入銀行。
　　 （2）2003年甲公司為該項目實際發生勞務成本126萬元。
　　 （3）至2004年12月31日，甲公司為該項目累計實際發生勞務成本315萬元。
　　 （4）甲公司在2003年、2004年年末均能對該項目的結果予以可靠估計。
　　 要求：
　　 （1）計算甲公司2003年、2004年該項目的累計完成程度。
　　 （2）計算甲公司2003年、2004年該項目確認的收入和費用。
　　 （3）編制甲公司2003年收到項目款、確認收入和費用的會計分錄。
　　 （答案中的金額單位用萬元表示）
　　 【答案】
　　 （1）
　　 ①2003年該項目的累計完成程度=126/360×100％=35%
　　 ②2004年該項目的累計完成程度=315/360×100％=87.5%
　　 （2）
　　 ①2003年該項目的收入=400×35%-0=140（萬元）
　　 ②2003年該項目的費用=360×35%-0=126（萬元）
　　 ③2004年該項目的收入=400×87.5%-140=210（萬元）
　　 ④2004年該項目的費用=360×87.5%-126=189（萬元）
　　 ①
　　 借：銀行存款 170
　　　　 貸：預收賬款 170
　　 ②
　　 借：預收賬款 140
　　 　　貸：主營業務收入 140
　　 ③
　　 借：主營業務成本 126
　　 　　貸：勞務成本 126
　　 【例題23·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅；確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。2010年12月份，甲公司發生如下經濟業務：
　　 12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時收取。至12月31日，實際發生勞務成本50萬元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度；該勞務不屬于增值稅應稅勞務。
　　 要求：根據上述資料，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。
　　 （答案中的金額單位用萬元表示）
　　 【答案】
　　 借：勞務成本 50
　　 　　貸：應付職工薪酬 50
　　 完工進度=50/（50+150）×100%=25%
　　 本期確認的收入=400×25%-0=100（萬元）；
　　 本期確認的費用=（50+150）×25%-0=50（萬元）。
　　 借：應收賬款 100
　　 　　貸：主營業務收入 100
　　 借：主營業務成本 50
　　 　　貸：勞務成本 50
　　 二、提供勞務交易結果不能可靠估計的處理
　　 企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：
　　 （一）已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應當按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。（不確認利潤）
　　 （二）已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的，應當按照能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉勞務成本。（確認虧損）
　　 （三）已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。（確認虧損）
　　 總體原則：以已經發生的實際成本為限確認收入，與實際預收款無關。

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